報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)之海關(guān)處罰探析

林國(guó)

報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)之海關(guān)處罰探析

林國(guó)

《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》對(duì)報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的處罰規(guī)定不盡明了，分析了存在的不足，提出了相關(guān)的完善建議。

報(bào)關(guān)納稅；應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)；申報(bào)不實(shí)；處罰

一、報(bào)關(guān)納稅申報(bào)概述

所謂報(bào)關(guān)，是指進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)人、進(jìn)出境物品所有人或者他們的代理人向海關(guān)辦理貨物、物品或運(yùn)輸工具進(jìn)出境手續(xù)及相關(guān)海關(guān)事務(wù)的過(guò)程。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是一方主體向另一方主體進(jìn)行申報(bào)的過(guò)程。其中：一方是報(bào)關(guān)單位，即依法在海關(guān)注冊(cè)登記的進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)，包括進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)人、進(jìn)出境物品所有人和他們的代理人，這是申報(bào)主體；另一方是海關(guān)，是受理主體。

在實(shí)踐中，報(bào)關(guān)納稅申報(bào)分為自理申報(bào)和代理申報(bào)，也就是所謂的自理報(bào)關(guān)和代理報(bào)關(guān)，當(dāng)然，這是對(duì)貨物報(bào)關(guān)而言的，眾所周知，貨物報(bào)關(guān)是報(bào)關(guān)中最重要的，所以一般所稱的報(bào)關(guān)均為貨物報(bào)關(guān)。自理報(bào)關(guān)是由進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人完成的，代理報(bào)關(guān)是由報(bào)關(guān)企業(yè)完成的。

進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人，是指依法直接進(jìn)口或者出口貨物的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的法人、其他組織或個(gè)人。進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人進(jìn)出口貨物時(shí)，可自行向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，稱為自理報(bào)關(guān)單位。自理報(bào)關(guān)單位也可以采取代理報(bào)關(guān)方式，即委托海關(guān)準(zhǔn)予注冊(cè)登記的報(bào)關(guān)企業(yè)代為辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)。

代理報(bào)關(guān)中的報(bào)關(guān)企業(yè)，是指按規(guī)定經(jīng)海關(guān)準(zhǔn)予注冊(cè)登記，接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人名義或者以自己的名義，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，從事報(bào)關(guān)服務(wù)的境內(nèi)企業(yè)法人。

二、報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰現(xiàn)狀

在報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中，總的原則是如實(shí)申報(bào)，對(duì)于應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)是要進(jìn)行處罰的，但對(duì)不同的申報(bào)主體處罰是有所不同的?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》①第十五條、十六條、十七條分別對(duì)不同的申報(bào)主體應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)進(jìn)行處罰作了具體規(guī)定：

第十五條：進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：（1）影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1 000元以上1萬(wàn)元以下罰款；（2）影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1 000元以上3萬(wàn)元以下罰款；（3）影響國(guó)家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款；（4）影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；（5）影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。

第十六條：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰。

第十七條：報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性未進(jìn)行合理審查，或者因工作疏忽致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，可以對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處貨物價(jià)值10%以下罰款，暫停其6個(gè)月以內(nèi)從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)或者執(zhí)業(yè)；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其報(bào)關(guān)注冊(cè)登記、取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格。

三、報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰現(xiàn)狀分析

單從第十五條看沒有具體指明被處罰的主體，是一個(gè)針對(duì)報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰的普遍適用條款。如果結(jié)合第十六條看，則被處罰的主體就明確了，是代理報(bào)關(guān)中的委托方——進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人。再看第十七條，該條被處罰的主體是代理報(bào)關(guān)中的報(bào)關(guān)企業(yè)及其報(bào)關(guān)員，是代理方。

在 《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條、十六條、十七條的規(guī)定中，明確體現(xiàn)了在代理報(bào)關(guān)中關(guān)于報(bào)關(guān)納稅申報(bào)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)情況下委托和代理雙方被處罰的規(guī)定，但沒能清晰地表明自理報(bào)關(guān)中針對(duì)報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰情況對(duì)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人處罰的規(guī)定。

同時(shí)，只有第十七條提到了對(duì)報(bào)關(guān)員的處罰，而且只是對(duì)代理報(bào)關(guān)中報(bào)關(guān)企業(yè)的報(bào)關(guān)員在報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)情況的處罰。

下面分別從代理報(bào)關(guān)和自理報(bào)關(guān)兩條線對(duì)進(jìn)出口收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)及各方報(bào)關(guān)員三個(gè)方面，對(duì)報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行分析：

（一）代理報(bào)關(guān)中的現(xiàn)行處罰規(guī)定分析

在代理報(bào)關(guān)中涉及委托方進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、代理方報(bào)關(guān)企業(yè)，以及在代理報(bào)關(guān)中進(jìn)行報(bào)關(guān)的報(bào)關(guān)企業(yè)的報(bào)關(guān)員。對(duì)上述三者在報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)情況的處罰在《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中有如下明確體現(xiàn)：

1.對(duì)進(jìn)出口收發(fā)貨人（委托方）的規(guī)定

第十六條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰。”

2.對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)（代理方）的規(guī)定

第十七條規(guī)定：“可以對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處貨物價(jià)值10%以下罰款，暫停其6個(gè)月以內(nèi)從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其報(bào)關(guān)注冊(cè)登記。”

3.對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)的報(bào)關(guān)員的規(guī)定

第十七條規(guī)定：“暫停其6個(gè)月以內(nèi)執(zhí)業(yè)；情節(jié)嚴(yán)重的，取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格?！?/p>

在代理報(bào)關(guān)中凡是涉及的各方均有相應(yīng)的處罰規(guī)定，體現(xiàn)了法律的嚴(yán)密性。

（二）自理報(bào)關(guān)中的現(xiàn)行處罰規(guī)定分析

在自理報(bào)關(guān)中僅涉及進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人及其所屬的報(bào)關(guān)員。對(duì)上述二方在報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)情況下的處罰在《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中沒有明確表述，對(duì)此分析如下：

1.對(duì)進(jìn)出口收發(fā)貨人

在《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》中涉及的關(guān)于報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰規(guī)定的第十五條、十六條、十七條，沒有明確適用自理報(bào)關(guān)中的收發(fā)貨人的規(guī)定。

2.對(duì)收發(fā)貨人的報(bào)關(guān)員的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條、十六條、十七條中前兩條都沒有關(guān)于對(duì)報(bào)關(guān)員的規(guī)定，只有第十七條體現(xiàn)了對(duì)報(bào)關(guān)員的規(guī)定，但只是對(duì)代理報(bào)關(guān)企業(yè)報(bào)關(guān)員的規(guī)定。

報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰的規(guī)定存在如下不足之處：（1）自理報(bào)關(guān)情況下，對(duì)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的處罰規(guī)定沒有直接表明；（2）自理報(bào)關(guān)情況下，對(duì)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人所屬的報(bào)關(guān)員的處罰也沒有明確體現(xiàn)；（3）對(duì)進(jìn)出口收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)在代理報(bào)關(guān)中的關(guān)于報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)處罰的規(guī)定不同也有不足。

四、完善處罰規(guī)定不足之建議

第一，明確自理報(bào)關(guān)中關(guān)于對(duì)進(jìn)出口收發(fā)貨人及其所屬報(bào)關(guān)員的報(bào)關(guān)納稅應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的處罰規(guī)定：（1）在第十六條中增加一款：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人自行報(bào)關(guān)時(shí)，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，按前款處理。（2）在第十七條中增加一款：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人自行報(bào)關(guān)時(shí)，其所屬報(bào)關(guān)員致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)該報(bào)關(guān)員按前款處理。

第二，完善各主體同種情況的不同處罰規(guī)定，亦即進(jìn)出口收發(fā)貨人及其所屬報(bào)關(guān)員在自理報(bào)關(guān)時(shí)與報(bào)關(guān)企業(yè)及其所屬報(bào)關(guān)員在代理報(bào)關(guān)時(shí)在同種情況下應(yīng)給予盡量相同的處罰：對(duì)于進(jìn)出口收發(fā)貨人和報(bào)關(guān)企業(yè)，兩者性質(zhì)不同，處罰可以不同。但對(duì)于同樣開展報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，對(duì)于報(bào)關(guān)權(quán)來(lái)講，面對(duì)相同的情況，應(yīng)當(dāng)給與同樣的對(duì)待或同樣的處罰。在第十七條對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)的處罰中，對(duì)進(jìn)出口收發(fā)貨人則沒有相應(yīng)的處罰規(guī)定，對(duì)此亦應(yīng)當(dāng)同樣適用。建議增加：“情節(jié)嚴(yán)重的，按第十七條處理?！?/p>

綜上，對(duì)在報(bào)關(guān)納稅申報(bào)中應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的處罰規(guī)定修改后，《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》應(yīng)體現(xiàn)如下：

第十五條 進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：（1）影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款；（2）影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款；（3）影響國(guó)家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款；（4）影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；（5）影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。

第十六條 進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰。

進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人自行報(bào)關(guān)時(shí)，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，按前款處理，情節(jié)嚴(yán)重的，按第十七條處理。

第十七條 報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性未進(jìn)行合理審查，或者因工作疏忽致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，可以對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處貨物價(jià)值10%以下罰款，暫停其6個(gè)月以內(nèi)從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)或者執(zhí)業(yè)；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其報(bào)關(guān)注冊(cè)登記、取消其報(bào)關(guān)從業(yè)資格。

進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人自行報(bào)關(guān)時(shí)，其所屬報(bào)關(guān)員致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)該報(bào)關(guān)員按前款處理。

注釋：

①《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》于2004年9月1日國(guó)務(wù)院第62次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，2004年9月19日國(guó)務(wù)院令第420號(hào)公布，自2004年11月1日起施行。

[1]中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例[EB/OL]].中國(guó)政府門戶網(wǎng)站，2005-08-31.

[2]白雪燕.報(bào)關(guān)員資格全國(guó)統(tǒng)一考試教材[M].北京：中國(guó)海關(guān)出版社，2010.

[3]進(jìn)出口貨物申報(bào)不實(shí)報(bào)關(guān)企業(yè)是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任．http: //www.customs.gov.cn/tabid/509/ctl/InfoDetail/InfoID/66254/ mid/75581/Default.aspx?ContainerSrc=[G]Containers%2f_default%2fNo+Container，2007-05-22.

D920.4

A

1673-1999（2012）01-0062-02

林國(guó)（1982-），男，黑龍江黑河人，法學(xué)學(xué)士、管理學(xué)學(xué)士，福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院商學(xué)系國(guó)際經(jīng)濟(jì)教研室主任、經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)師，廈門大學(xué)法學(xué)院在讀碩士研究生，研究方向?yàn)槎惙ā⑸谭ā?/p>

2011-10-26