新時(shí)期高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)分析

王志永，趙金娃

(大連民族學(xué)院a.審計(jì)處;b.計(jì)劃財(cái)務(wù)處，遼寧大連116605)

新時(shí)期高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)分析

王志永a，趙金娃b

(大連民族學(xué)院a.審計(jì)處;b.計(jì)劃財(cái)務(wù)處，遼寧大連116605)

隨著高等教育投入的逐年增加，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控問題日益突出。高等院校資金的來(lái)源由過(guò)去單一的國(guó)家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向多渠道籌資。為了保證資金的籌集和使用合法合規(guī)，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有利于高校未來(lái)的生存和發(fā)展。

高校;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制

一、高校財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制分析

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指高校為了保證學(xué)校教學(xué)、科研活動(dòng)有序進(jìn)行及持續(xù)發(fā)展，保證資產(chǎn)的安全與完整、會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確，而建立的內(nèi)控制度體系、制度執(zhí)行措施與制度執(zhí)行控制過(guò)程。高校屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織中的一部分，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程實(shí)質(zhì)上類似《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的規(guī)定，只是具體內(nèi)容與企業(yè)有所不同。《規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部控制包括五部分:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的控制環(huán)境［1］主要是指高校的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部規(guī)章制度、價(jià)值取向、領(lǐng)導(dǎo)哲學(xué)和風(fēng)格、管理授權(quán)和責(zé)任、員工的勝任能力等;風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施;控制活動(dòng)主要是指預(yù)算控制、收支控制、籌資、投資等控制;信息與溝通主要是指信息獲取的及時(shí)性、完整性，信息錄入的準(zhǔn)確性等;監(jiān)督主要是指對(duì)關(guān)鍵崗位的稽查，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的稽查，對(duì)部分部門定期、不定期的抽查。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及主要問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前高校還部分存在著“財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事，其他部門只管用錢”的觀念，這些錯(cuò)誤觀念和意識(shí)使得高校制定的內(nèi)控制度流于形式，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)控約束作用。除此之外，高校內(nèi)部缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)方面的宣傳，使得高校大部分教職員工只關(guān)注教學(xué)和科研工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)僅限于費(fèi)用報(bào)銷方面，這種認(rèn)識(shí)嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善。

2.相關(guān)制度較完善，但執(zhí)行效果差

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校改革的深入，大多數(shù)高校都對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做了組織方面的安排和制度方面的設(shè)計(jì)，但總體來(lái)說(shuō)，執(zhí)行效果卻不如人意，變成一種“制度歸制度，執(zhí)行歸執(zhí)行”的脫節(jié)局面。各經(jīng)費(fèi)使用的審批人對(duì)自己所負(fù)責(zé)部門的預(yù)算管理重視和認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)自己簽批的預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的進(jìn)度、目標(biāo)及效益仍缺乏明確的概念和全局考慮。

3.預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不合規(guī)

隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，高校獲得的教育資金投入也逐年增長(zhǎng)。國(guó)家為了督促高校加快教學(xué)與科研發(fā)展的步伐，近些年對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行提出了“預(yù)算執(zhí)行率”概念，并針對(duì)執(zhí)行情況制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。各高校編制預(yù)算相比前些年較為科學(xué)，但編制過(guò)程中仍存在較隨意的問題，但迫于“預(yù)算執(zhí)行率”的要求又不得不被動(dòng)執(zhí)行，這就造成了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)較多不合理甚至違規(guī)現(xiàn)象。目前大部分高校對(duì)經(jīng)費(fèi)使用部門的預(yù)算執(zhí)行還無(wú)法做到跟蹤管理和績(jī)效考核［2－4］。

4.監(jiān)督不到位，獎(jiǎng)懲力度不夠

高校工作氛圍相對(duì)開放，不同崗位教職員工接觸交流較多，屬于“人情味”比較重的組織。但財(cái)務(wù)核算和管理工作具有很強(qiáng)的原則性，面對(duì)高校財(cái)務(wù)工作環(huán)境的特殊性，要想使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制達(dá)到較好的效果，有必要借助一定的外部力量。目前針對(duì)高校財(cái)務(wù)的監(jiān)督與審計(jì)僅限于上級(jí)主管部門每年不定期的幾次檢查，高校的審計(jì)部門未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)于上級(jí)主管部門的審計(jì)和檢查結(jié)果，多數(shù)情況下未能引起高校本身足夠重視，對(duì)于出現(xiàn)的問題部分未及時(shí)進(jìn)行處理，或?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人處罰力度不夠。

三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)納入高校文化建設(shè)氛圍

在全校教職員工中樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，是建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要前提。教職員工是高校工作的主要參與者，當(dāng)他們樹立了正確的內(nèi)部控制意識(shí)，就會(huì)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度給予更多的理解和配合，在日常的購(gòu)買支付及后續(xù)的報(bào)銷過(guò)程中，自覺地避免一些不合規(guī)的現(xiàn)象。校園文化體現(xiàn)為一所高校的精神面貌和文化氛圍，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)納入到校園文化建設(shè)中來(lái)，為高校的健康發(fā)展保駕護(hù)航。平時(shí)工作中，采取多種方式加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必要性的宣傳力度，力爭(zhēng)讓每個(gè)教師都能理解并支持財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。在宣傳工作中，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)起主導(dǎo)作用，因此財(cái)會(huì)人員除參加單位提供的培訓(xùn)外，平時(shí)工作中一定要多了解國(guó)家對(duì)高校的財(cái)經(jīng)法規(guī)變化，做到心中有數(shù)，在一定程度上會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)引導(dǎo)著內(nèi)控的水平。高校非財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理規(guī)定沒有太深的了解，他們對(duì)相關(guān)制度的理解大部分是通過(guò)經(jīng)辦會(huì)計(jì)才知道，所以經(jīng)辦會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響學(xué)校資金使用效果，需要把好關(guān)。

2.建立績(jī)效考評(píng)制度及責(zé)任追究制度

針對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，每年年底至少進(jìn)行一次當(dāng)年全校各部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考評(píng)。成立專門的績(jī)效考評(píng)組，組長(zhǎng)由主管財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的人員擔(dān)當(dāng)，組員從全校教職員工中選拔產(chǎn)生。由于不同專業(yè)衡量效益的指標(biāo)不同，所以為了方便各部門橫向比較，考評(píng)工作主要側(cè)重于資金使用的合理合規(guī)性及各季度預(yù)算執(zhí)行率兩個(gè)方面，這樣就會(huì)避免一味為了執(zhí)行率而忽視了資金使用的效益，即執(zhí)行率高的部門績(jī)效考評(píng)結(jié)果不一定好?？?jī)效考評(píng)結(jié)果與本部門來(lái)年的預(yù)算數(shù)直接掛鉤?？?jī)效考評(píng)結(jié)果全校公開，績(jī)效考評(píng)差的部門不僅被削減第二年預(yù)算數(shù)，還要針對(duì)工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析，并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。［5－7］。

3.深入調(diào)研，提高預(yù)算編制的科學(xué)性

沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。預(yù)算編制是否科學(xué)關(guān)系到高校財(cái)務(wù)管理水平的高低，預(yù)算是針對(duì)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃而作的對(duì)學(xué)校收支的一種計(jì)劃安排。要想提高預(yù)算編制的科學(xué)性，首先必須對(duì)各部門的情況進(jìn)行深入調(diào)研，抽查部分學(xué)生和教學(xué)一線的教師了解校內(nèi)校外實(shí)習(xí)等情況，并找各部門主管領(lǐng)導(dǎo)了解該部門的近期發(fā)展規(guī)劃，然后針對(duì)掌握的情況對(duì)各部門預(yù)算進(jìn)行測(cè)算，最后報(bào)校黨委會(huì)討論并最終敲定各部門的預(yù)算數(shù)。尤其高校購(gòu)置設(shè)備等事項(xiàng)，國(guó)資處對(duì)固定資產(chǎn)的管理職能應(yīng)該再拓寬，不僅僅是負(fù)責(zé)資產(chǎn)的購(gòu)置、維修與入庫(kù)，對(duì)整個(gè)學(xué)校進(jìn)行調(diào)度，避免重復(fù)配備和閑置。每年至少一次對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的使用和保管情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題［8］。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門及會(huì)計(jì)事務(wù)所作用，加大監(jiān)督力度

高校審計(jì)部門要將對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支的審計(jì)列入工作計(jì)劃，使財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作常態(tài)化。根據(jù)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，也可在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工作中存在的問題提出審計(jì)意見，為學(xué)校的健康發(fā)展提供思路。對(duì)于審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全校公開，并對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)問題的部門主管領(lǐng)導(dǎo)視情節(jié)嚴(yán)重程度進(jìn)行處罰。沒有相應(yīng)的處罰，審計(jì)的作用只起到了找出問題的作用，沒有起到將來(lái)糾正錯(cuò)誤的作用。

［1］李克勤.對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考［J］.會(huì)計(jì)之友，2011(8):88－89.

［2］薛友麗，冉茂盛.論高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)研究，2009(4):1－9.

［3］包建玲.高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理優(yōu)化措施的研究［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010(24):102.

［4］王祥.構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的措施［J］.會(huì)計(jì)之友，2010(10):27－28.

［5］黃麗穎.對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的思考［J］.成都大學(xué)學(xué)報(bào)，2011(5):124－126.

［6］魏巍.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011(4):58－60.

［7］劉素梅.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究［J］.財(cái)務(wù)與金融，2011(1):91－95.

［8］何軍.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策探析［J］.財(cái)會(huì)研究，2011(2):50－52.

(責(zé)任編輯 董邦國(guó))

Financial Inner－control of Colleges in the New Era

WANG Zhi－yonga，ZHAO Jin－wab
(a.Audit Division;b.Division of Financial Affairs，Dalian Nationalities University，Dalian Liaoning 116605，China)

With the development of economy and the gradual increase of input in higher education，problems regarding internal control in internal financial management become more prominent.The funding of higher education comes not only from the state financial allocations，but also from other sources.It is suggested that higher institutions should perfect internal control system in order to guarantee the raising and the legal use of the fund，which is a big challenge for the survival and development of colleges and universities.

colleges and universities;financial affairs;inner－control

book=4,ebook=120

F239.66

A

1009－315X(2012)04－0365－03

2012－02－28;最后

2012－05－09

遼寧省教育廳人文社科基金資助項(xiàng)目(2009A156)

王志永(1956－)，男，河北張家口人，教授，主要從事高校財(cái)務(wù)管理研究。