環(huán)境稅開征的必然性及對(duì)環(huán)境成本控制的影響

李迎春

（池州學(xué)院，安徽 池州 247000）

環(huán)境稅也稱為生態(tài)稅和綠色稅，是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界興起的概念。環(huán)境稅的本質(zhì)是一種靈活的經(jīng)濟(jì)手段，是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源，具有較高的經(jīng)濟(jì)效率。十七屆五中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》[1]提出“積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍”，這表明環(huán)境稅的改革開始步入實(shí)際操作階段。

一、環(huán)境稅開征的必要性

1.正確核算企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

目前企業(yè)成本通?？紤]使用原料、設(shè)施和物料的成本，而對(duì)所在地生態(tài)、人體健康等影響卻不計(jì)算，如果將來(lái)因此發(fā)生負(fù)債成本，這種成本難以準(zhǔn)確地包括在現(xiàn)有的產(chǎn)品成本中，造成生產(chǎn)成本的虛化，造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利，致使我國(guó)境內(nèi)生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重失調(diào)。因此，征收環(huán)境稅就是要把環(huán)境成本內(nèi)化到經(jīng)濟(jì)成本中去，會(huì)使產(chǎn)品價(jià)值得到更加客觀、準(zhǔn)確的反映。

2.保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的需要

據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，2011年中國(guó)環(huán)境污染造成的損失超2萬(wàn)億，約占GDP的4.3%。環(huán)境污染已經(jīng)成為沉重的經(jīng)濟(jì)成本，更是嚴(yán)重的社會(huì)成本。1989年聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）第15屆理事會(huì)通過了《關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的聲明》[2]，其中對(duì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵作了定義：既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力由經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)三大系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互制約、共同組成的一個(gè)復(fù)合系統(tǒng)。1997年的中共十五大把可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略確定為我國(guó) “現(xiàn)代化建設(shè)中必須實(shí)施”的戰(zhàn)略。環(huán)境稅的開征，可以矯正納稅人的行為，引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境，避免將一個(gè)被污染的環(huán)境留給我們的后代，這也是實(shí)施環(huán)境稅的意義所在。

二、環(huán)境稅開征的可行性

1.環(huán)境稅開征的法律依據(jù)

我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》于1979年試行，1989年正式實(shí)施，到目前實(shí)施已達(dá)23年，在保護(hù)和改善生活環(huán)境與生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害，保障人體健康方面，發(fā)揮了重要作用。后來(lái)又陸續(xù)頒布了如 《水污染防治法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《放射性污染防治法》、《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》等許多治理污染的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。另外在《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)中涉及了大量關(guān)于環(huán)保節(jié)能的稅收優(yōu)惠措施，在環(huán)境保護(hù)和治理環(huán)境污染方面初步建立了較為完善的法律法規(guī)體系，這為環(huán)境稅的征收提供了許多依據(jù)和參考，也為實(shí)施我國(guó)環(huán)境稅制度奠定了法律基礎(chǔ)。

2.環(huán)境稅開征的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)

環(huán)境污染具有很強(qiáng)的負(fù)外部性（外部不經(jīng)濟(jì)），即給他人帶來(lái)?yè)p失而自己又無(wú)需支付代價(jià)，這樣就導(dǎo)致社會(huì)成本大于企業(yè)成本，兩者之間的差額即為外部成本。比如一個(gè)化工廠排放了污水，會(huì)導(dǎo)致臨近居民飲用水質(zhì)量下降、魚類減少等環(huán)境問題的發(fā)生，但這些成本并未在價(jià)格中表現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)追求利潤(rùn)最大化的化工廠卻并不承擔(dān)這部分成本。環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段，其立法宗旨就是運(yùn)用稅收手段糾正市場(chǎng)失效、控制環(huán)境污染和保護(hù)改善環(huán)境[3]。2011年財(cái)政部已同意適時(shí)開征環(huán)境稅，并展開論證評(píng)估工作。

三、環(huán)境稅的開征對(duì)環(huán)境成本控制的影響

我國(guó)現(xiàn)行的稅制沒有單獨(dú)設(shè)立環(huán)境稅，治理環(huán)境污染主要是排污費(fèi)方式，缺乏稅收的強(qiáng)制性，針對(duì)資源與環(huán)境的稅收主要有資源稅、土地增值稅等多種，但各稅種的征收目的主要是調(diào)節(jié)級(jí)差收入或增加收益，未能與保護(hù)資源環(huán)境很好地結(jié)合起來(lái)，缺少針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品而征收的環(huán)境稅。因此，征收環(huán)境稅將是促進(jìn)環(huán)境污染成本內(nèi)部化，保護(hù)環(huán)境的有效舉措。企業(yè)如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，已成為一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。

1.企業(yè)必須重視環(huán)境成本控制

目前，“污染者付費(fèi)”的理念已深入人心，但企業(yè)對(duì)環(huán)保的認(rèn)識(shí)還是花錢、能應(yīng)付就應(yīng)付的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，治理環(huán)境污染的措施主要是降低污染排放量，或者與被污染區(qū)域群體做好良好的溝通工作，達(dá)成污染排放協(xié)議，就覺得萬(wàn)事大吉了，這些都是治標(biāo)不治本的成本控制。環(huán)境稅一旦開征，企業(yè)必然增加大量的環(huán)境成本，為了降低成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)如果不重視節(jié)能、減排、降耗，不重視環(huán)境成本控制，切實(shí)有效的減少企業(yè)環(huán)境成本支出，企業(yè)可能面臨業(yè)績(jī)下滑甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

2.企業(yè)可以進(jìn)行環(huán)境決策，有效地防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

在目前環(huán)境意識(shí)日益增強(qiáng)和環(huán)保法律日益完善的情況下，企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也正不斷增加，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。企業(yè)一旦因產(chǎn)品或勞務(wù)而污染環(huán)境，就有可能陷入環(huán)境債務(wù)困境中。企業(yè)對(duì)一項(xiàng)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考慮到技術(shù)、市場(chǎng)、資本等因素，還要考慮到環(huán)境的影響，只有考慮到環(huán)境因素，才能有效地防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

3.有效評(píng)價(jià)環(huán)境管理的績(jī)效

隨著環(huán)境稅的開征，企業(yè)更加關(guān)注環(huán)境成本開支的合理性，關(guān)注環(huán)保措施的經(jīng)濟(jì)效益分析，通過對(duì)環(huán)保支出的投入與產(chǎn)出的分析，從而可以制訂更為具體的環(huán)保措施。我國(guó)于1992年開始了產(chǎn)品環(huán)境認(rèn)證標(biāo)志工作，一定程度上把對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品排斥在市場(chǎng)之外。ISO14000環(huán)境管理體系系列標(biāo)準(zhǔn)的推廣更是一個(gè)國(guó)際通行的環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)驗(yàn)證企業(yè)對(duì)環(huán)境因素的管理是否達(dá)到改善環(huán)境績(jī)效的目的，滿足相關(guān)利益者要求的同時(shí)，滿足社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求。

4.可以加強(qiáng)環(huán)境成本信息披露的規(guī)范

目前，國(guó)內(nèi)一些企業(yè)設(shè)立了環(huán)境管理部門，但其主要目的是為了控制生產(chǎn)過程中的污染排放，通常并不能提供明確的環(huán)境成本分析數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。企業(yè)不僅要反映環(huán)境成本信息，還要包括原材料消耗、水資源消耗、CO2排放量等有關(guān)環(huán)境信息；同時(shí)反映企業(yè)環(huán)境投入和環(huán)境收益，為企業(yè)發(fā)展與環(huán)保提供一個(gè)有效的數(shù)據(jù)平臺(tái)[5]，這將有助于企業(yè)向市場(chǎng)傳達(dá)生態(tài)環(huán)保信號(hào)，樹立“講信譽(yù)，負(fù)責(zé)任”企業(yè)形象，力求環(huán)境成本效益最優(yōu)化，同時(shí)也滿足企業(yè)的相關(guān)利益者了解企業(yè)的可持續(xù)能力和環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行能力。

四、基于內(nèi)部化的環(huán)境成本控制

1.環(huán)境成本的內(nèi)涵

根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）對(duì)環(huán)境成本的定義，認(rèn)為：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”[6]。從ISAR對(duì)環(huán)境成本的定義可以看出，環(huán)境成本應(yīng)包括環(huán)境管理成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境損失賠償或修復(fù)成本等，即一切與破壞環(huán)境與保護(hù)環(huán)境有關(guān)的成本都是環(huán)境成本。根據(jù)空間范圍的分類，環(huán)境成本分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本已經(jīng)成為企業(yè)成本核算范圍之內(nèi)，但外部環(huán)境成本則是企業(yè)環(huán)境成本控制的真空。

2.基于內(nèi)部化的環(huán)境成本控制

隨著環(huán)境稅開征的呼聲，環(huán)境成本內(nèi)部化成為解決環(huán)境危機(jī)的有效途徑，是可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵[7]?；趦?nèi)部化的環(huán)境成本控制就是以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，將環(huán)境成本控制貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資決策中，實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（1）企業(yè)是環(huán)境成本內(nèi)部化實(shí)施的主力軍。從企業(yè)的角度，企業(yè)主動(dòng)參與環(huán)境經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)實(shí)施環(huán)境內(nèi)部化，識(shí)別出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，可以更好地控制環(huán)境成本，實(shí)現(xiàn)環(huán)境收益內(nèi)部化。環(huán)境成本控制要從原材料的投入開始、到產(chǎn)品的生產(chǎn)與使用，直到廢品的回收和利用的全過程都要考慮環(huán)境影響，尋求環(huán)境成本內(nèi)部化的技術(shù)創(chuàng)新；要推行生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)等資源資源綜合利用技術(shù)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，盡最大能力循環(huán)利用資源和節(jié)約資源，切實(shí)有效的減少企業(yè)環(huán)境成本支出，走上經(jīng)濟(jì)與環(huán)境良性循環(huán)的道路。

（2）政府需要扮演環(huán)境成本內(nèi)部化主導(dǎo)的角色[8]。環(huán)境成本是客觀存在的，企業(yè)仍然缺乏自覺承擔(dān)環(huán)境成本的動(dòng)力，政府要通過各種可行的途徑和手段控制環(huán)境成本。政府要增強(qiáng)和培育社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，體現(xiàn)各行業(yè)的環(huán)境公平；各職能部門如環(huán)保、稅務(wù)、銀行、工商等機(jī)構(gòu)要多部門聯(lián)動(dòng)進(jìn)行綜合治理、整體把關(guān)；同時(shí)要盡快完善環(huán)境稅法體系、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境成本相關(guān)法規(guī)等，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境破壞行為進(jìn)行有效的控制與監(jiān)督；明確環(huán)境責(zé)任，提高違法成本，加強(qiáng)處罰力度。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)是環(huán)境稅的主要承擔(dān)者，根據(jù)污染者付費(fèi)的原則，企業(yè)不承擔(dān)環(huán)境污染責(zé)任，而由社會(huì)買單的時(shí)代已經(jīng)過去。政府迫于環(huán)境污染的嚴(yán)峻形勢(shì)，開征環(huán)境稅已是必然的選擇。一些高污染、高耗能的企業(yè)將受到?jīng)_擊，企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的速度加快，企業(yè)要想立足謀求發(fā)展，必須要進(jìn)行環(huán)保升級(jí)，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次；企業(yè)必須在長(zhǎng)期投資決策中未雨綢繆，預(yù)先考慮環(huán)境成本控制，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，提高自身實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化的能力，才能有效地避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，也才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展。

[1]中國(guó)共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會(huì).中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議[EB/OL].http://news.xinhuanet.com/politics/2010-10/27/c_12708501.htm，2010-10-18.

[2]15th session of the UNEP Governing Council .Declaration on Sustainable Development[Z].1989.

[3]劉 煒.對(duì)我國(guó)環(huán)境稅立法的探討[J].湘電培訓(xùn)與教學(xué)，2008,（5）：107-116.

[4]肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[5]許家林，孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.283-284.

[6]聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與會(huì)議制定.聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告[Z].劉剛譯，陳毓圭校.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.8.

[7]陳宇學(xué).環(huán)境成本內(nèi)部化是可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵[J].學(xué)習(xí)時(shí)報(bào)，2007,（6）.

[8]馬自俊.環(huán)境成本核算與管理探究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012，（1）：93-94.