論企業(yè)貨幣資金內部控制制度

吳玉爍

（許昌廣播電視大學，河南 許昌 461000）

一、企業(yè)貨幣資金內部控制的目標與原則

（一）企業(yè)貨幣資金內部控制的目標

完善的企業(yè)貨幣資金內部控制制度能夠在資金業(yè)務發(fā)生前將實際操作中可能產生的一系列問題給予明確的、客觀的顯現(xiàn)，從而有效地防止不良行為和錯誤記錄的發(fā)生，或者將這種危害控制在最低限度。企業(yè)管理者在設計企業(yè)貨幣資金內部控制制度時應注重下列目標：一是貨幣資金的安全性。為確保企業(yè)貨幣資金的安全性，應建立良好的內部控制制度，以防止資金發(fā)生意外。二是貨幣資金的完整性。檢查企業(yè)貨幣資金是否全部到賬，防止侵占資金行為的發(fā)生。三是貨幣資金的合法性。主要查看企業(yè)貨幣資金的使用是否符合相應的手續(xù)和法規(guī)。四是貨幣資金的效益性。貨幣資金具有增值性，應合理調度，發(fā)揮其增值功能，實現(xiàn)效益最大化。

（二）企業(yè)貨幣資金內部控制的原則

貨幣資金業(yè)務主要是指企業(yè)資金的流動情況，即資金的收入、支出和資金在項目間的流入、流出。企業(yè)貨幣資金的內部控制原則主要是對建立和設計企業(yè)貨幣資金內部控制制度具有指導性的規(guī)范。良好的企業(yè)內部貨幣資金控制應遵循下列原則：

一是合法合規(guī)性原則。企業(yè)貨幣資金內部控制制度的設計必須遵守國家的有關法律法規(guī)和貨幣運行規(guī)律，從而保證企業(yè)貨幣資金在合法合規(guī)的前提下開展業(yè)務。合法合規(guī)性原則是企業(yè)建立貨幣資金內部控制制度的先決條件，企業(yè)只有在這一前提下才能建立起有效的內部控制制度。二是全方位控制原則。全方位控制原則主要包括全程控制和全員控制。全程控制是指在企業(yè)管理中，只要是涉及貨幣資金的活動都需要進行控制；所謂全員控制，就是對企業(yè)中所有與貨幣資金接觸的人員都必須進行控制。企業(yè)中的每一個人都既是控制的對象，又是施控的主體。三是分離制約原則。分離制約原則是指在辦理一些具有原發(fā)性風險業(yè)務時，如果涉及到不相容的職務就應當使用分離原則，從而使不同職務之間相互制約。原發(fā)性風險也稱固定風險，企業(yè)在沒有貨幣資金內部控制制度時，難免會出現(xiàn)舞弊等不良行為，如果對此不加以控制，必然會導致舞弊和錯誤行為的發(fā)生。不相容職務是指一個人兼任幾項職務，而且這幾項職務在處理事務時存在著相互制約性，即一項事物很容易出現(xiàn)錯誤，但另一項職務卻能夠有效地掩飾該錯誤的幾種職務，這種現(xiàn)象也就是人們常說的“既當運動員又當裁判員”。四是適用性和成本效益原則。適用性原則就是指制定的制度必須符合企業(yè)的實際情況；成本效益原則就是指企業(yè)貨幣資金內部控制制度的設計成本應當小于其所帶來的預期效益。五是有效性原則。有效性原則包含著兩方面的含義：一方面貨幣資金內部控制制度在實施過程中具有確準的、明顯的預防效果；另一方面應經常檢查制度實施情況，并及時加以修改和完善。

二、企業(yè)貨幣資金內部控制常見問題

建立企業(yè)貨幣資金內部控制制度的目的是以完善的制度來確保企業(yè)資金的安全、完整和有效運轉?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——基本規(guī)范》與《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》是在當前經濟情形下，為適應企業(yè)發(fā)展需要而對企業(yè)貨幣資金內部控制制度做出的有益探索。雖然我國許多企業(yè)都建立了貨幣資金內部控制制度，但從總體上來看，許多企業(yè)的貨幣資金內部控制制度還不完善，仍存在著諸多的問題。

（一）家族式管理存在諸多弊端

目前，家族式經營方式是許多企業(yè)采取的主要管理手段。在企業(yè)創(chuàng)建初期，家族式經營方式確實為企業(yè)發(fā)展提供了凝聚力和向心力，促進了企業(yè)的快速發(fā)展，但隨著企業(yè)的發(fā)展，家族式經營方式弊端日漸暴露。一方面，家族式企業(yè)的成員主要是家庭或家族成員，企業(yè)的經營權和所有權都集中在家庭或家族成員手中，容易導致企業(yè)內部管理的無序和混亂；另一方面，許多家族企業(yè)存在一種認識誤區(qū)，常常將企業(yè)的會計職務交由“自己人”，這容易導致報銷審批制度執(zhí)行乏力，貪污、舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。

（二）缺乏完善的企業(yè)貨幣資金內部控制制度

企業(yè)之所以會產生貨幣資金管理混亂、貪污舞弊現(xiàn)象，其根本原因在于企業(yè)缺乏完善的企業(yè)貨幣資金內部控制制度。目前，我國許多企業(yè)尚未建立完善的貨幣資金控制制度。一些企業(yè)對貨幣資金的控制還僅限于現(xiàn)金的收入和支出，而對企業(yè)整體的貨幣資金流動控制情況并未實行控制，會計和出納等專門業(yè)務沒有實行分離，甚至還出現(xiàn)某一財務人員辦理所有資金業(yè)務的現(xiàn)象。對于企業(yè)來說，其貨幣資金內部控制制度是否健全，直接關系到企業(yè)資金能否安全、高效地運轉。

（三）缺乏有效的監(jiān)督和制約機制

許多企業(yè)對貨幣資金內部控制管理缺乏足夠的認識，不能在企業(yè)內部形成有效的推力。我國許多企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)規(guī)模小、會計制度不健全，常常出現(xiàn)會計、出納業(yè)務職責不分的現(xiàn)象。許多企業(yè)為了降低人員成本，還存在會計、出納一人兼的現(xiàn)象，有的出納既需要從事自己的本職工作，還需要從事保管、會計審核等業(yè)務；有的會計既收現(xiàn)金，又辦理現(xiàn)金業(yè)務。這種會計、出納職責劃分不清，缺乏有效監(jiān)督和制約機制的現(xiàn)象，容易引發(fā)貨幣資金貪污和舞弊現(xiàn)象。完善企業(yè)貨幣資金控制，不僅涉及對整個貨幣資金流程的控制，也需要對這些活動進行有效的監(jiān)督和制約。但目前我國多數(shù)企業(yè)還沒有建立相應的監(jiān)督和制約機制，一些企業(yè)的專門管理人員其數(shù)量有限，有的甚至就是擺設。

另外，專業(yè)人員素質不高、公司會計資料錯亂現(xiàn)象嚴重，這也是造成監(jiān)督機制不完善的重要原因。在我國企業(yè)，尤其是家族式企業(yè)中，任人唯親的現(xiàn)象造成了會計人員專業(yè)素質普遍較低，有些會計并非專業(yè)人士，對業(yè)務不精通，容易造成一些人乘機“渾水摸魚”，如涂改票據憑證、私開單據等。

三、強化貨幣資金內部控制制度建設的措施

企業(yè)貨幣資金內部控制制度的建立受企業(yè)規(guī)模、財力等方面因素的制約，容易產生職能交叉、職責重疊的現(xiàn)象，限制了企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)應根據自身的實際情況從實用性和經濟性的角度出發(fā)，形成合理的分工和監(jiān)督機制，建立完善的貨幣資金內部控制制度。

（一）建立貨幣資金崗位責任制

崗位責任制有助于明確相關崗位和部門的職責、權限，也有助于加強資金業(yè)務的相互制約和監(jiān)督。會計和出納分設是企業(yè)貨幣資金內部控制制度建立的前提。出納的職責是負責企業(yè)貨幣資金的收支，保管各種票據；出納不得兼管資金流動登記工作；涉及收付和核算業(yè)務的，必須經兩名以上的會計人員辦理；企業(yè)其他人員不得接觸未交付的現(xiàn)金。

人是建立企業(yè)貨幣資金內部控制制度的關鍵，企業(yè)應當配備專業(yè)人員，同時還可以根據企業(yè)的實際情況實行崗位輪換制。一方面可以為專業(yè)人員提供學習的機會；另一方面有助于發(fā)現(xiàn)工作中的失誤和差錯。事權、審批權和財務支付權“三權分立”是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的要求，其中審批權是貨幣資金控制的保障。貨幣資金的授權審批制度就是要求明確審批人的權力、審批范圍、審批程序等，杜絕越權審批現(xiàn)象的存在。

（二）建立貨幣資金內部控制的規(guī)范流程

建立貨幣資金內部控制的規(guī)范流程制度是強化企業(yè)貨幣資金內部控制的關鍵。當前，雖然一些企業(yè)在貨幣資金審批權的使用方面作了許多探索，也取得了一些成效，但在審批權具體運用方面還缺乏規(guī)范的流程。同時，對各個額度資金審批權的銜接也沒有作出明確的制度化的要求，使一些挪用公款、濫用職權的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。建立嚴格的貨幣資金內部控制制度，既需要完善現(xiàn)金開支審批權限和審批額度制度，還需要建立各種收支業(yè)務內部控制流程，更需要明確流程中經辦、審核與審批三個崗位職責的相互制約。只有經三個崗位分別行使職責后，才可以轉至下一個程序。這樣才能使審批權限、崗位制約、額度制度和控制流程之間形成相互配合的貨幣資金內部控制體系。

（三）建立健全貨幣資金管理制度

貨幣資金管理制度主要包括現(xiàn)金管理、銀行存款管理、票據與財務印章管理以及貨幣資金的監(jiān)督幾方面的內容。

第一，現(xiàn)金管理。企業(yè)現(xiàn)金收入由專人負責，不得出現(xiàn)坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。企業(yè)出納員必須按照相關規(guī)定管理企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務，庫存現(xiàn)金不能超越核定數(shù)額，以防意外情況的發(fā)生，同時還必須進行現(xiàn)金進賬登記，嚴禁白條抵現(xiàn)入庫。現(xiàn)金收付需使用專用的“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章；嚴格支票申領、簽發(fā)和報銷手續(xù)。

第二，銀行存款管理。企業(yè)應根據《支付結算辦法》在銀行辦理貨幣資金業(yè)務，并加強銀行賬戶管理。賬單控制管理是企業(yè)加強銀行存款管理的主要方式。賬單控制就是指將企業(yè)銀行存款記賬與銀行的對賬單進行核對，確保企業(yè)存款的完整性。存款余額調節(jié)表的編制還能夠發(fā)現(xiàn)賬款是否到賬。此外，企業(yè)不得多頭開設存款賬戶，不得出借賬戶，不得公款私存，更不能違反相關規(guī)定在異地開立存貸款賬戶。

第三，加強票據和印章的管理，建立科學的賬務處理。票據和印章對于貨幣資金的管理具有極為重要的作用，因而企業(yè)必須明確各種票據的登記、使用、銷毀情況，嚴防空白票據的流失。加強銀行預留印鑒管理，財務印章應由專人負責，嚴禁一人負責企業(yè)所有財務印章。企業(yè)每一筆資金的收付都必須具備有效的憑證，并經有關人員審核后才能作為登記的依據，現(xiàn)金收支憑證除必須連續(xù)編排號碼外，還要及時存入銀行；為查驗資金是否及時入賬、是否還欠，還要加強與對方的聯(lián)系，防止賬款的貪污和挪用；財務人員必須各負其責；嚴格按照規(guī)定流程辦理貨幣資金業(yè)務；制定相應的銀行結算憑證和保管制度，以及物、賬、錢分管制度。

第四，強化對貨幣資金的監(jiān)督。企業(yè)內部審計能夠幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)控制的漏洞，強化控制的有效性。由于企業(yè)內部審計人員對內部情況較為了解，知道內部控制的軟肋所在，所以內部審計人員提出的建議往往具有較強的可操作性、可實行性。因而，應提高內部審計工作的權威性，充分發(fā)揮內部審計在內部監(jiān)督中的作用，提高內部審計對企業(yè)經濟效益的促進作用。

企業(yè)貨幣資金控制對企業(yè)來說是“控則強，失則弱、無則亂”。面對激烈的市場競爭，企業(yè)必須轉變觀念，增強資金控制理念，提高企業(yè)管理水平。但是，要強化企業(yè)貨幣資金管理還需要領導的重視、會計人員素質的提高以及社會的支持，惟有如此，才能保障財務安全和企業(yè)的健康發(fā)展。

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