關(guān)于企業(yè)發(fā)展過程中財(cái)務(wù)預(yù)算管理的探討

吉林廣播電視大學(xué) 邱德君

企業(yè)中的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重點(diǎn)工作，它通過有效的組織安排對(duì)價(jià)值以及價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)后，對(duì)企業(yè)將來的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品營銷、企業(yè)管理做好規(guī)劃，常見的財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。

1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性

1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

為了謀求生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)就必須要在市場(chǎng)環(huán)境中贏得競(jìng)爭(zhēng)力，并注重內(nèi)部管理，將企業(yè)看成是一個(gè)有機(jī)的整體，而不是看成是四分五裂的生硬組合體，然后再在企業(yè)各種經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃的向?qū)?，?shí)現(xiàn)企業(yè)各部門之間的有機(jī)合作，以更加有效地強(qiáng)化企業(yè)管理間的各種計(jì)劃、各個(gè)組織的控制和協(xié)調(diào)職能。這樣，企業(yè)中的各部門以及各子公司，才能順利與企業(yè)一起向共同的發(fā)展目標(biāo)靠攏，保證投資者與企業(yè)決策者的發(fā)展目標(biāo)相一致。而要想達(dá)到這樣一個(gè)管理格局，就必須要有一條科學(xué)的、合理的正確的主線作為引導(dǎo)，以把企業(yè)各個(gè)職能部門的管理工作同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)連串起來，從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，提高企業(yè)的管理效率。而通過各種實(shí)踐強(qiáng)有力的證明了，這條強(qiáng)大影響力的主線正是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

1.2 財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然需要

所謂資本經(jīng)營機(jī)制就是指企業(yè)資金進(jìn)行運(yùn)行、控制、協(xié)調(diào)上的管理。而財(cái)務(wù)預(yù)算管理則就是在以科學(xué)經(jīng)營為主的目標(biāo)上，緊密圍繞企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的資金進(jìn)行科學(xué)籌集、有效使用、合理分配等各種財(cái)務(wù)活動(dòng)所需要的規(guī)劃。所以企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理能讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)先制定的計(jì)劃，一步步向未來的發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金科學(xué)理財(cái)?shù)挠行Ч芾恚Y本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求高度一致。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中預(yù)算方案的實(shí)施

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制主要針對(duì)的是預(yù)算方案的實(shí)際執(zhí)行與操作階段，同時(shí)也是企業(yè)全面預(yù)算管理中最為核心的階段，因?yàn)檫@個(gè)階段，不管是與編制還是與考核都有緊密相連的關(guān)系，是為評(píng)價(jià)和考核提供理論依據(jù)的重要階段。而要使預(yù)算方案順利實(shí)施或是有效實(shí)施，就要做到有效控制和信息反饋。一 般來說，有效控制的權(quán)利都會(huì)牢牢的掌握在總經(jīng)理手中，所以企業(yè)年度和月度的實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算值的差距一般都會(huì)保持在4%～5%左右；而信息反饋則要求財(cái)務(wù)部門跟采購、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各部門都保持著實(shí)時(shí)的信息溝通，對(duì)各部門所完成的預(yù)算動(dòng)態(tài)進(jìn)行“監(jiān)控”，并對(duì)其間存在的偏差進(jìn)行不斷調(diào)整，以確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

在實(shí)施預(yù)算方案的過程中，我們不可避免的會(huì)遇上“預(yù)算因種種原因需要調(diào)整、修正”的問題。所以在此，就必須清楚地認(rèn)識(shí)以下幾點(diǎn)：(1)預(yù)算調(diào)整是客觀上的需要，絕不能因此而輕視預(yù)算管理，更不能因此而否定預(yù)算管理。由于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)運(yùn)作的干擾因素非常復(fù)雜，所以通過預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)策劃和安排十分迫切。(2)預(yù)算調(diào)整要經(jīng)過規(guī)定的程序或是法定的授權(quán)才能生效。雖然預(yù)算的確定程序是剛性的，但是調(diào)整程序也不是柔性的，只有堅(jiān)持確定程序和調(diào)整程序都是剛性的，才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的高度權(quán)威性。

3 目前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

3.1 只重視短期活動(dòng)，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)

部分企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中“目光短淺”，只看到眼前而看不見將來，因此只重視短期活動(dòng)，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，所以企業(yè)各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算沒有太強(qiáng)的銜接性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算的指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略吻合度較低，難以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.2 對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善不重視

我國大部分企業(yè)都還沒有具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的過程中參與度都不高，再加之還有不少企業(yè)對(duì)是否開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理這個(gè)問題都認(rèn)識(shí)不清，上下觀念也沒能達(dá)成一致，所以很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作和調(diào)整工作都落在了財(cái)會(huì)部門或者預(yù)算小組的肩上，致使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和前瞻性都比較“黯淡”，難以讓財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)揮它應(yīng)有的控制作用。

3.3 只重視企業(yè)資金運(yùn)用管理，卻忽視了資金成本管理

作為一個(gè)企業(yè)，一般主要是以企業(yè)里的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，所以都十分重視成本費(fèi)用的預(yù)算和投資項(xiàng)目的資金支出安排，但是對(duì)企業(yè)資金占用成本卻是“看而不見聽而不聞”。這不僅大大降低了資金的使用效率，造成企業(yè)很多不必要的資源浪費(fèi)，也使得企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不夠合理，顯著增高了資金成本，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 忽視了對(duì)成本管理方法的改進(jìn)

我國企業(yè)在目前仍然延續(xù)著傳統(tǒng)的制造成本法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算和控制。財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，將成本管理與核算工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，可以使得企業(yè)的成本指標(biāo)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度一致；此外，還能提高企業(yè)員工工作的積極性，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模效應(yīng)。但是對(duì)于產(chǎn)品價(jià)格的確定和未來成本的控制，卻不能發(fā)揮太大的積極作用。而對(duì)于一些較為先進(jìn)的成本管理方法，雖然說在理論上的研究已相對(duì)成熟，但在實(shí)踐過程中會(huì)由于管理者認(rèn)識(shí)程度的深淺、員工素質(zhì)的高低等各種原因而未得到廣泛運(yùn)用。

4 對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理具體措施的探討

4.1 強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)首先應(yīng)建立內(nèi)部各級(jí)財(cái)務(wù)管理組織，從預(yù)測(cè)、決策一直到執(zhí)行、監(jiān)督、考核，做好權(quán)責(zé)分明。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并將其提上工作日程，正確地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時(shí)要對(duì)員工進(jìn)行深入、廣泛的宣傳，讓員工也認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，這樣才能使財(cái)務(wù)預(yù)算管理深入員工心里，保證全體員工都能積極地參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理，為企業(yè)營造一個(gè)良好的管理氛圍。此外，人力資源永遠(yuǎn)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中最寶貴的資源，在財(cái)務(wù)預(yù)算中，要注意對(duì)人力資源的管理和控制。第一，要加強(qiáng)對(duì)人的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)水平與綜合技能素質(zhì)，并加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行素質(zhì)教育，調(diào)動(dòng)人員的工作積極性和主動(dòng)性；第二，規(guī)范財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理中的行為，深入了解已經(jīng)出現(xiàn)的問題根源，建立全面、靈活的管理機(jī)制。

4.2 建立健全完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織體系與制度

為了讓企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作更加欣欣向榮、繁榮昌盛，首先，企業(yè)就必須要打造一支強(qiáng)有力的隊(duì)伍，這也是企業(yè)完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理最重要的手段之一。首先需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者們做好榜樣，讓企業(yè)上下員工都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提高關(guān)注力度。財(cái)務(wù)管理部門作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要部門，負(fù)責(zé)委員會(huì)的日常工作，比如說制定財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃、編制結(jié)算方案、監(jiān)督各種財(cái)務(wù)工作等。其次，企業(yè)也要建立科學(xué)的、合理的、完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)每個(gè)部門的責(zé)任和權(quán)力都要明確劃分，做到“實(shí)至名歸”。另外，要確保企業(yè)預(yù)算管理可以全面有效地順利實(shí)施，還需要制定相關(guān)的管理制度，保證所指定的制度和規(guī)定能提高財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，其中硬性規(guī)定應(yīng)該落實(shí)清楚，保證財(cái)務(wù)預(yù)算能落實(shí)執(zhí)行。

4.3 選擇科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程

任何一起企業(yè)都是從建立、發(fā)展、強(qiáng)大逐步完善發(fā)展起來的。而企業(yè)在不同的發(fā)展周期內(nèi)，預(yù)算管理的重點(diǎn)不同，而財(cái)務(wù)預(yù)算的編制也不同。企業(yè)在最初建立以及轉(zhuǎn)型的階段，應(yīng)把資本預(yù)算作為起點(diǎn)所進(jìn)行的編制流程當(dāng)做主要方向，因?yàn)槠髽I(yè)不管是在初創(chuàng)期還是在轉(zhuǎn)型期都需要有大量的資本支出，也有大量的現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流入量卻只是“杯水車薪”， 而新產(chǎn)品的開發(fā)營銷和未來的資金流動(dòng)都是未知之?dāng)?shù)，投資的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大，所以在此時(shí)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)以預(yù)算為主。但是在成長(zhǎng)發(fā)展期卻不同，因此此時(shí)期正是企業(yè)崛起的重點(diǎn)，所以對(duì)于擴(kuò)大市場(chǎng)的占有率十分必要和迫切，所以在預(yù)算編制過程中，一定要根據(jù)產(chǎn)品所占市場(chǎng)的實(shí)際環(huán)境，把銷售作為起點(diǎn)的預(yù)算編制流程當(dāng)做主要方向。而在企業(yè)的成熟階段，因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)占有了較高、而且也較為穩(wěn)定的市場(chǎng)份額，因而大批量的銷售額和較低的資本支出和先進(jìn)流出使得企業(yè)具有較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流。在價(jià)格既定的條件下，企業(yè)想要擴(kuò)大自己的盈利空間，就必須依靠成本的控制，降低企業(yè)的成本，所以這時(shí)的企業(yè)，必須以成本管理為主制定財(cái)務(wù)管理計(jì)劃。在企業(yè)的衰退期，銷售額逐漸降低，再次出現(xiàn)負(fù)的現(xiàn)金流，這時(shí)就需要收回大量的應(yīng)收賬款，所以企業(yè)管理的重點(diǎn)又轉(zhuǎn)向了監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效的利用，而預(yù)算模式則是以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的編制流程。

4.4 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的差異分析及考核

預(yù)算控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的重要關(guān)鍵所在。企業(yè)的預(yù)算控制涉及較為廣泛，比如說企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度以及激勵(lì)機(jī)制等都有所涉及。財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要工作就是對(duì)預(yù)算與實(shí)際差異因素進(jìn)行分析，尋找出存在差異的環(huán)節(jié)，并將相關(guān)信息向有關(guān)部門及時(shí)反饋，督促相關(guān)部門制定解決問題辦法，以減少或消除差異。在分析過程中找到出現(xiàn)差異的原因，了解管理中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

4.5 建設(shè)信息化平臺(tái)

(1)信息高度集成。預(yù)算管理信息平臺(tái)是要以業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集成的管理信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，是為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流與信息流的統(tǒng)一。這樣多樣化的、靈活的方式可以隨時(shí)隨地適應(yīng)組織機(jī)構(gòu)的變化，保證財(cái)務(wù)上的預(yù)算、分解和匯總。

(2)流程控制規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)務(wù)信息化流程平臺(tái)，合理設(shè)置預(yù)算控制點(diǎn)，并以多種多樣的方式來控制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)事先預(yù)算、事前事中控制以及事后分析評(píng)價(jià)的全過程管理，機(jī)槍預(yù)算流程管理質(zhì)量。

(3)管理功能全面。預(yù)算管理信息平臺(tái)必須建立在現(xiàn)有的預(yù)算模式基礎(chǔ)之上，完善預(yù)算編制內(nèi)容，優(yōu)化各種預(yù)算編制方式，最終實(shí)現(xiàn)編制內(nèi)容、編制方式與流程的信息化；并實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和分析的能力，達(dá)到模型數(shù)據(jù)與核算數(shù)據(jù)的雙向交換，支持企業(yè)做出各種正確的決策。

4.6 以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以糾正粗放行為

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高挖潛點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)精細(xì)管理與挖潛增效相結(jié)合精細(xì)管理的誕生和實(shí)施，標(biāo)志著以大規(guī)模投資拉動(dòng)贏利增長(zhǎng)的模式與科學(xué)的發(fā)展觀不相適應(yīng)，同時(shí)標(biāo)志著以精細(xì)管理為代表的挖潛增效模式將成為企業(yè)深化預(yù)算管理的未來發(fā)展方向。企業(yè)必須樹立科學(xué)發(fā)展觀，以人為本的盡心管理，首先，企業(yè)要將現(xiàn)有的所有經(jīng)營活動(dòng)都納入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，對(duì)發(fā)展目標(biāo)盡心層層分析，并步步為營地去實(shí)現(xiàn)，確定各部門管理人員的職責(zé)范圍、管理權(quán)限以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，讓各部門在工作中都能確定自己的方向，并責(zé)權(quán)利清晰。其次就是建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制、管理和考評(píng)，并積極采取“理論先行、操作跟進(jìn)、逐步完善、總結(jié)提高”的科學(xué)方法，主動(dòng)開展、引導(dǎo)挖潛增效。

4.7 財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)控

預(yù)算執(zhí)行期間，財(cái)務(wù)部門要做好預(yù)算信息真實(shí)性、可靠性管理，增加其他部門對(duì)財(cái)務(wù)信息收集的真實(shí)性和有效性，而這就必須依靠高級(jí)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，利用財(cái)務(wù)電算化軟件的計(jì)劃管理和部門管理兩大模塊實(shí)現(xiàn)核算。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是，它可以在每個(gè)月末產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，產(chǎn)生預(yù)算的計(jì)劃與實(shí)際對(duì)照表，幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取對(duì)策，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)差。對(duì)實(shí)際與預(yù)算之間的差異率設(shè)定一個(gè)范圍，如果發(fā)現(xiàn)超過了這個(gè)范圍，就要求該責(zé)任部門寫出書面報(bào)告，分析差異原因。

5 結(jié)語

財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣都會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行全方位的、客觀的管理，并加強(qiáng)每個(gè)細(xì)節(jié)的控制與管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)施，才能使企業(yè)價(jià)值的最大化得以實(shí)現(xiàn)。

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