淺論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用

無錫科技職業(yè)學(xué)院 蔣漱清

現(xiàn)代的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，不再是單純的對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行事后核算，而是從反映資金流動(dòng)過程和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，延伸和發(fā)展到了企業(yè)的整個(gè)資本運(yùn)營過程和資產(chǎn)經(jīng)營過程中，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要是指在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和總體目標(biāo)下，對(duì)整個(gè)企業(yè)的資本進(jìn)行運(yùn)作，將資本作為中心，促進(jìn)企業(yè)資本的保值和增值，企業(yè)價(jià)值的最大化是其標(biāo)志，而企業(yè)的納稅籌劃是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益的必要手段，是不可缺少的。但是，納稅籌劃在我國還屬于新生事物，不論是在理論上還是在實(shí)際工作中都沒有得到應(yīng)有的重視。所以，企業(yè)的稅收籌劃在目前財(cái)務(wù)管理中仍需不斷完善。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的地位越來越重要。

1 納稅籌劃的概念

稅收籌劃主要是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的條件下，納稅人對(duì)財(cái)務(wù)以及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)籌劃和安排，以達(dá)到合理的納稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，從而保證納稅主體的最大利益。

納稅籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)合法避稅，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。其具有收益性、預(yù)期性和合法性的特點(diǎn)。近年來，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、稅收改革不斷深化，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅負(fù)，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中的地位日顯顯著。

2 在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃的必要性

企業(yè)成本的一個(gè)重要方面就是稅收成本，所以，我們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義。當(dāng)前企業(yè)開展納稅籌劃還非常困難，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)還比較低，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理僅僅包括對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行單純的核算。首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的意義，因此在日常工作中對(duì)其并不重視。其次，財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去很多原本能夠享受的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)在遵守稅法的條件下，科學(xué)合理地運(yùn)用稅收政策，以達(dá)到合理避稅的目的，財(cái)務(wù)管理人員的一個(gè)重要任務(wù)就是少交甚至免除企業(yè)的稅負(fù)。所以，從納稅的角度分析，在財(cái)務(wù)管理的過程中稅收籌劃的作用要大于單純的財(cái)務(wù)核算。

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)就是用最小的投入取得最大的收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大值。企業(yè)利潤的直接影響因素便是企業(yè)成本的高低，而企業(yè)的經(jīng)營成本的影響因素有很多，其中最重要的便是稅收因素。由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)支出的稅款屬于凈流出的資金，而依法進(jìn)行納稅是每個(gè)納稅人的義務(wù)。對(duì)企業(yè)而言，即使納稅是正當(dāng)合理的，那么也意味著減少了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，為了追逐利益，企業(yè)會(huì)將注意力放到應(yīng)納稅款上，但是如果采取了偷稅漏稅等違法行為，不僅會(huì)使企業(yè)承擔(dān)法律的制裁，還會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)受到影響。而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，既可以履行納稅的義務(wù)，又能合法使應(yīng)納稅款得到減少，從而節(jié)約了企業(yè)的稅款支出，以保證企業(yè)的利潤達(dá)到最大化。

3 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

3.1 納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的作用

由于企業(yè)成本對(duì)企業(yè)利潤有重要的影響，所以當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)選擇把增加企業(yè)的成本作為主要的籌劃方式。比如不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期的存貨成本有不同的影響，所以可以采用合理的存貨計(jì)價(jià)方式，使當(dāng)前的存貨成本增加，企業(yè)的當(dāng)期利潤降低，從而有效減少企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)。又如，在折舊固定資產(chǎn)的方法選擇上也應(yīng)使用同樣的方式，既可以使用雙倍余額的遞減方法等使折舊方法加速使用，以使得企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用不斷增加，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的減少。但是，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中組織納稅籌劃時(shí)，要綜合權(quán)衡企業(yè)的各方面因素和情況，而不應(yīng)單純把企業(yè)稅負(fù)的降低作為目的，企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃目的定位在促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)綜合管理水平的提高方面。

3.2 納稅籌劃在籌資活動(dòng)中的作用

在籌資活動(dòng)中，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是為了降低企業(yè)的納稅數(shù)額，以增加企業(yè)的利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。權(quán)益籌資和負(fù)債籌資是企業(yè)進(jìn)行籌資的主要方式，所以在不同的籌資活動(dòng)中，企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行不同的納稅籌劃。例如，在稅前，負(fù)債籌資產(chǎn)生的借款費(fèi)用能夠被扣除，這在一定的程度上可以通過實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)利潤，達(dá)到降低企業(yè)納稅數(shù)額的目的；而權(quán)益性的籌資往往依據(jù)稅后利潤來進(jìn)行股息的分派及利潤的分配活動(dòng)，所以，不能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)納稅數(shù)額的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到負(fù)債籌資的好處，減少權(quán)益性的籌資，而增加負(fù)債性的籌資，以此來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅數(shù)額的目的，但是，我們必須注意到，增加負(fù)債籌資，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，因此，企業(yè)應(yīng)保持一定的度，將兩者的比例控制在合理的范圍內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利益。

3.3 納稅籌劃在投資活動(dòng)中的作用

企業(yè)要在自身投資活動(dòng)中進(jìn)行一定的納稅籌劃，這主要通過科學(xué)合理的對(duì)企業(yè)的投資對(duì)象、組織形式、投資行業(yè)等進(jìn)行選擇，以及合理利用國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)，保證企業(yè)的利潤的最大化。例如，在設(shè)立時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)多種組織形式進(jìn)行選擇，法人企業(yè)和合伙企業(yè)就有不同的稅收政策。前者能夠享受到各種有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納時(shí)還必須對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納；而后者與前者不同，雖不能對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行使用，但在繳納個(gè)人所得稅時(shí)只需按個(gè)人的收入來繳納，所以在所得稅方面，后者是比較有利的。但是合伙企業(yè)往往都是小規(guī)模納稅主體，不允許對(duì)其發(fā)生的增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)此而言，它不如作為一般納稅主體的企業(yè)法人，因?yàn)槠髽I(yè)法人的增值稅進(jìn)項(xiàng)額允許抵扣，因此在這方面非常有利。所以，納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)過程中，要多方面進(jìn)行權(quán)衡，加強(qiáng)綜合考慮，從而保證稅收籌劃的科學(xué)合理性，以期獲得最大的企業(yè)效益。

3.4 納稅籌劃在收益分配中的作用

在分配收益的活動(dòng)中納稅籌劃要結(jié)合企業(yè)的分配政策和利潤水平來進(jìn)行合理的設(shè)置，從而保證分配收益過程中的納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的最大效益。比如，新建企業(yè)按規(guī)定在初期獲利時(shí)能夠享有一定的減免所得稅政策，如“兩免三減半”等。企業(yè)根據(jù)這個(gè)規(guī)定可加大投入進(jìn)行產(chǎn)品和技術(shù)的宣傳，從而有效地使企業(yè)獲利年度推遲，這樣便可獲得此規(guī)定給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益；此外，國家為達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行投資的目的，通常會(huì)出臺(tái)各種有關(guān)稅收優(yōu)惠的政策。其中包括在分配收益的活動(dòng)中企業(yè)所能涉及的某些減免規(guī)定，企業(yè)在此過程中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分利用國家的這些減免政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身以及國家政府的雙重利益。

總之，在不損害國家利益的前提下，企業(yè)可以通過納稅籌劃活動(dòng)獲得更大的效益，同時(shí)還提高了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的水平。所以，不論是微觀利益還是宏觀利益，企業(yè)納稅籌劃都是不可缺少的管理行為，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營、籌資、投資和利益分配等活動(dòng)時(shí)都必須充分考慮納稅籌劃。只有這樣，才能保證企業(yè)的健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

[1]劉曉萌.淺論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].會(huì)計(jì)之友,2011(2).

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[3]陳尚文.納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(26).