中小企業(yè)內(nèi)控視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探究

北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王蓬

中小企業(yè)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和蓬勃發(fā)展，面對其生存和發(fā)展的機(jī)遇，也迎來了其發(fā)展壯大的諸多挑戰(zhàn)。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)過程中，中小型企業(yè)的支撐作用和做出的重大貢獻(xiàn)雖日益突顯，但也不得不承認(rèn)，我國中小企業(yè)在內(nèi)部管理上，與西方發(fā)達(dá)國家相比，還存在很大的差距，尤其是在內(nèi)部控制上，仍然面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文從內(nèi)部控制的視角，對我國中小企業(yè)面對的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探究。

1 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征

2009 年7 月1 日財(cái)政部證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施，意味著我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)逐步走向國際標(biāo)準(zhǔn)化。對于在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到舉足輕重作用的中小企業(yè)而言，企業(yè)的管理并不規(guī)范，主要體現(xiàn)在：(1)對內(nèi)部控制的認(rèn)知只停留在內(nèi)部監(jiān)督或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督上，自我調(diào)節(jié)和約束的內(nèi)在機(jī)制仍是主流；(2)內(nèi)部控制的制度不健全，甚至在部分中小企業(yè)尚未建立內(nèi)控制度；(3)沒有營造出內(nèi)部控制的環(huán)境，管理人員對制度的理解力和執(zhí)行力均受限；(4)內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行存在困難，甚至無法推行，內(nèi)控的規(guī)范化體系尚未形成。這些對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制上的特征，總結(jié)起來主要有以下幾點(diǎn)：

1.1 內(nèi)控制度建立的不標(biāo)準(zhǔn)性

雖然財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，給予我國企業(yè)尤其是上市公司規(guī)定了內(nèi)控體系建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化，但是大多數(shù)的中小企業(yè)仍然認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，形式上設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在制度上按照企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的管理?xiàng)l例設(shè)定，內(nèi)控制度就是各種監(jiān)管制度、執(zhí)行手冊、一系列的文件和要求。在思想上就排斥制度性、文件性的束縛，因而對內(nèi)容的制定就更不聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，內(nèi)部控制制度的建立就更不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)了。

1.2 執(zhí)行內(nèi)控制度的不規(guī)范性

中小企業(yè)在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范，導(dǎo)致了內(nèi)控制度的執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范，致使中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建立上的不標(biāo)準(zhǔn)性，這就給企業(yè)在制度執(zhí)行中帶來了不利和不規(guī)范性；執(zhí)行人員往往按照自己對制度的理解來執(zhí)行，形成習(xí)慣式管理和監(jiān)管，因此在內(nèi)控制度的執(zhí)行存在很大的不規(guī)范性，大大影響內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

1.3 內(nèi)控監(jiān)管的低效性

按照目前我國的企業(yè)狀況和《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，已經(jīng)架構(gòu)起政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的兩位一體的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但對中小企業(yè)而言，此架構(gòu)體系的監(jiān)督效果卻令人堪憂，簡單的機(jī)構(gòu)設(shè)置往往無法起到內(nèi)部控制的控制和監(jiān)督作用，反而會(huì)因管理權(quán)上的職責(zé)不清，人員設(shè)置上的一人多崗、一人跨部門身兼多職的現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管形式存在，卻難以充分發(fā)揮監(jiān)管的職能和效果，內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)管效果低下。

1.4 內(nèi)控環(huán)境營造的匱乏

作為中小企業(yè)的管理者，并不像國有大型企業(yè)、上市公司或者有限公司的管理層，在學(xué)歷層面、人文素養(yǎng)方面以及專業(yè)內(nèi)涵等均有很大的差異，有些中小企業(yè)的管理者僅僅是半路出家的會(huì)計(jì)門外漢，甚至有些根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)的資格。因此，對內(nèi)部控制，從制度上的理解到制度的運(yùn)用，都不盡人意，尚未形成良好的管理氛圍習(xí)慣。另外，中小企業(yè)公司治理上的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的不相分離，也為企業(yè)內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)、體系的建立和完善帶來困難，對內(nèi)部控制的推行也就缺乏環(huán)境上的營造了。

2 中小企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國的企業(yè)多數(shù)是在國家行政干預(yù)下進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的，在風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)上也基本是國家占較大的比例，中小企業(yè)也是如此。往往重視對企業(yè)經(jīng)營中和經(jīng)營后的資料審核，而對未來將要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)和評估較少。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，我國企業(yè)尤其是起到支撐作用的中小企業(yè)，更要注重內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)控制，用嚴(yán)格的內(nèi)控制度約束企業(yè)的管理行為，來保障企業(yè)的市場，有效防范各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低或弱化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證并增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)力。這就有必要在中小企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)中要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的因素，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到最大的困難就是資金的管理問題，資金是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的命脈，是企業(yè)生存的血液。在企業(yè)運(yùn)營的過程中，資金無處不在，資金存在于企業(yè)建立之初、企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作之中、還有企業(yè)盈利后的收益分配等；在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的全過程中，由資金管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)也無處不在，在資金籌集、資金運(yùn)營、資金分配等各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在是一種客觀現(xiàn)象，只要有資金就會(huì)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)經(jīng)營者的收益也就越高；不僅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)由于對風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范不當(dāng)，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至在諸多資金實(shí)力雄厚的大型企業(yè)、上市公司中被吞噬、滅亡。 因此，對于中小企業(yè)，想要在市場中生存、發(fā)展和壯大，必須在內(nèi)部控制建設(shè)中考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效、合理的利用其杠桿作用給企業(yè)帶來積極的作用，并利用先進(jìn)的技術(shù)和手段來預(yù)測、規(guī)避或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利影響。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在也會(huì)促使企業(yè)采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以提高其經(jīng)濟(jì)效益，激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展。

3 對加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

3.1 以資金管理為重心

(1)完善資金管理的各項(xiàng)制度。首先，實(shí)施中小企業(yè)投資項(xiàng)目的論證制度，在企業(yè)內(nèi)建立投資管理小組，聘請專家參與投資論證咨詢，正確進(jìn)行投資決策，避免投資失誤帶來的資金流失。其次，應(yīng)收賬款管理制度的不斷完善與修訂，實(shí)施資金的責(zé)任制，加快資金的回收和周轉(zhuǎn)。第三，存貨資金的管理與控制制度，按照企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行存貨最優(yōu)化的資金配備，以防購置過多存貨，占用流動(dòng)資金。第四，財(cái)產(chǎn)物資的定期清查制度，及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，一旦發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)的貶值現(xiàn)象，立即進(jìn)行相關(guān)處理。最后，還要配套資金管理的預(yù)警機(jī)制制度，對潛在的資金使用風(fēng)險(xiǎn)給予預(yù)警，避免帶來資金沉淀和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)籌集資金方式與渠道的選擇和擇優(yōu)。與企業(yè)外部融資相比，內(nèi)部融資具有既不減少企業(yè)現(xiàn)金流量，成本又較低的特點(diǎn)，因此，內(nèi)部融資方式成為首選；在外部融資渠道上，除了傳統(tǒng)的長短期銀行借款、吸收各種投資籌資之外，還可以通過債轉(zhuǎn)股、轉(zhuǎn)換投資基金、融資租賃等渠道，以較低的籌資成本籌集到所需的資金為最優(yōu)籌資方案。

(3)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加速資金周轉(zhuǎn)。中小企業(yè)在資產(chǎn)管理上必須建立戰(zhàn)略眼光，結(jié)合企業(yè)長短期發(fā)展戰(zhàn)略來及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，讓資產(chǎn)結(jié)構(gòu)始終圍繞著有利于企業(yè)發(fā)展的方向調(diào)整。另外，還可以嘗試股份合作，對部分資產(chǎn)可以實(shí)施整體或部分變賣或租賃，用其收入償還銀行貸款，加速資金的周轉(zhuǎn)。

3.2 以責(zé)任分級管理為主線

(1)按照責(zé)任，建立分層分級管理制度。按照崗位和職責(zé)對企業(yè)進(jìn)行責(zé)任中心的劃分，按照崗位分工，明確責(zé)任，進(jìn)行分層分級管理。對中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)參照大型企業(yè)、股份制企業(yè)的組織管理模式，明確崗位、分清職責(zé)，明晰權(quán)力、履行責(zé)任，建立責(zé)權(quán)利明晰的責(zé)任分級管理制度。依據(jù)每個(gè)責(zé)任層級、責(zé)任中心的具體職責(zé)，明確權(quán)責(zé)范圍，使每一個(gè)崗位都在明確責(zé)任的前提下，按照制度規(guī)定獨(dú)立地履行職責(zé)。

(2)明確業(yè)績，實(shí)施責(zé)任中心標(biāo)準(zhǔn)考核制。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營總目標(biāo)后，按照各責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任大小，設(shè)專人、進(jìn)行分層分級落實(shí)，并建立常規(guī)記錄制，責(zé)任到崗，具體到人，并把其細(xì)化形成日常工作開展和工作評價(jià)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行崗位人員的責(zé)任履行情況的考核和評價(jià)，以此對責(zé)任人進(jìn)行合理、有效的獎(jiǎng)懲。

3.3 以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析為依據(jù)

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)分析。由企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表得到的數(shù)據(jù)，可以分析出特定日期企業(yè)的經(jīng)營狀況：第一，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)總額遠(yuǎn)大于負(fù)債總額，而資產(chǎn)中的流動(dòng)資產(chǎn)主要由流動(dòng)負(fù)債籌集而來，固定資產(chǎn)主要由自有資金和大部分長期負(fù)債籌集得到時(shí)，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)正常，處于良好的資產(chǎn)狀況。此時(shí)的企業(yè)資金使用正常，經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)良好，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。第二，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)總額略大于負(fù)債總額，所有者權(quán)益很少時(shí)，企業(yè)的資本狀況決定其面臨風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要引起警惕，必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并積極做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，及時(shí)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，改變資金籌集方式，以免企業(yè)限于困境。第三，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)總額低于負(fù)債總額時(shí)，表明企業(yè)不僅虧損了自有資本，而且還剩余一部分負(fù)債，這就出現(xiàn)了“資不抵債”的現(xiàn)象，此時(shí)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，必須立即采取有效手段籌措資金，否則企業(yè)就會(huì)走向破產(chǎn)和倒閉。

(2)利潤表的數(shù)據(jù)分析。由企業(yè)的利潤表得到的數(shù)據(jù)，可以分析出一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營成果的以下表現(xiàn)：第一，當(dāng)企業(yè)既有營業(yè)利潤，也有利潤總額時(shí)，表明企業(yè)運(yùn)作良好，日常業(yè)務(wù)開展順利，非正常損失也很少，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)很??；第二，當(dāng)企業(yè)取得營業(yè)利潤，而利潤總額為負(fù)數(shù)時(shí)，表明企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中運(yùn)營良好，風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)出現(xiàn)的各種非正常損失帶來的，要對此提高警惕，做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；第三，當(dāng)企業(yè)營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)時(shí)，主要由于財(cái)務(wù)費(fèi)用過高引起時(shí)，則表明企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，過高的舉借債務(wù)導(dǎo)致了企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；若企業(yè)的營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)不是由于財(cái)務(wù)費(fèi)用引起時(shí)，則說明企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)了問題，面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 以長短期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為保障

在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制系統(tǒng)中，必須兼顧長期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與短期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)主要針對企業(yè)現(xiàn)金流的變化情況，進(jìn)行追蹤和分析；長期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ)指標(biāo)，以盈利能力指標(biāo)和資產(chǎn)管理指標(biāo)為輔助指標(biāo)的體系，對企業(yè)長期或戰(zhàn)略期內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃。通過長短期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，比較、分析，發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)預(yù)警，以幫助企業(yè)盡早采取措施來降低或化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，以資金管理為重心，以責(zé)任分級管理為主線，以財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)為依據(jù)，以長短期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為保障，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，必將對中小企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理能力起到積極的促進(jìn)作用。

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