電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及措施

云南民族大學(xué) 賀霞

隨著電子商務(wù)的規(guī)模不斷加大，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展深入，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的審計(jì)工作也結(jié)合時(shí)代發(fā)展的特征，不斷轉(zhuǎn)變?yōu)榧苫?、自?dòng)化等網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方式來(lái)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的影響。在電子商務(wù)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)信息化高度集成發(fā)展經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)得到信息的反饋，由審計(jì)機(jī)構(gòu)全面完成網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的工作，表現(xiàn)出了依據(jù)專門網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)方法、通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成審計(jì)、人機(jī)結(jié)合、遠(yuǎn)程審計(jì)等區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的特性。然而在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依然無(wú)法脫離當(dāng)代發(fā)展的瓶頸，在電子商務(wù)高速發(fā)展中，面臨著諸多挑戰(zhàn)和問(wèn)題。

1 我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展順應(yīng)了當(dāng)前信息化發(fā)展的需要，而信息化基礎(chǔ)作為國(guó)家的主要戰(zhàn)略，在目前有了長(zhǎng)足的發(fā)展。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的軟件分析水平以及審計(jì)人員的素質(zhì)等[1]。

1.1 我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化水平仍處于低水平狀態(tài)

主要表現(xiàn)為傳統(tǒng)的手工帳與會(huì)計(jì)電算化處理手段兩種核算形式仍在相當(dāng)多的單位中并存，真正實(shí)現(xiàn)甩帳的單位并不多，會(huì)計(jì)核算效率低。

1.2 會(huì)計(jì)軟件管理功能開發(fā)不足或沒(méi)有開發(fā)

為了適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的需要,近年來(lái)我國(guó)開發(fā)了一些審計(jì)軟件，包括了審計(jì)作業(yè)軟件、審計(jì)管理軟件、專用審計(jì)軟件、法規(guī)軟件和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件等。軟件的內(nèi)容和功能有了一定的發(fā)展，但是多數(shù)單位雖采用了具有管理功能的會(huì)計(jì)軟件，但只應(yīng)用了其中的一些核算功能，相當(dāng)一部分的管理功能則處于閑置狀態(tài)，系統(tǒng)資源浪費(fèi)極大。

1.3 未來(lái)審計(jì)軟件的發(fā)展方向

審計(jì)軟件將進(jìn)一步加強(qiáng)軟件的智能化、可視化、風(fēng)險(xiǎn)控制功能，審計(jì)軟件除了能完成審計(jì)作業(yè)之外,也有一些簡(jiǎn)單的輔助功能,如制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)成本管理等。

2 基于電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特征

在信息化發(fā)展不斷加大網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，并在電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大后，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特性更加多元化。

2.1 拓寬網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)范圍

隨著電子商務(wù)活動(dòng)的日益活躍，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)良好的信息流、資金流和物流等多方面交換與共享，而貿(mào)易的快捷完成，可以確保商談、貨物訂購(gòu)、交易金額在線收付、電子發(fā)票等交易環(huán)節(jié)，也可以實(shí)現(xiàn)電子報(bào)關(guān)、電子納稅等都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都處于一個(gè)寬領(lǐng)域、開放式的系統(tǒng)，隨著眾多信息的交流和貿(mào)易規(guī)模加大，交易的關(guān)聯(lián)方多元化，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與方，將納入到審計(jì)的范圍內(nèi)，同時(shí)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)中交易等內(nèi)容的真實(shí)性的關(guān)聯(lián)方都將進(jìn)入審計(jì)范圍，包括有關(guān)的社會(huì)公眾和網(wǎng)絡(luò)用戶[2]。

2.2 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)變化

在信息化時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展快速，給予了電子商務(wù)發(fā)展的巨大平臺(tái)，而在電子商務(wù)中的發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模加大，虛擬交易和虛擬公司的不斷增多，形成了整個(gè)電子商務(wù)的信息流、物流等多樣發(fā)展。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，多元化發(fā)展，既可能是投資融資關(guān)系，又可能是合作協(xié)作關(guān)系。因此，審計(jì)的個(gè)體所關(guān)聯(lián)的對(duì)象日益繁多，審計(jì)的客體不斷外延，而且發(fā)展速度快，界定無(wú)法明確，增加了審計(jì)對(duì)象界定的困難的相應(yīng)的成本費(fèi)用。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)因?yàn)殡娮由虅?wù)的發(fā)展特性，審計(jì)對(duì)象的不確定性也處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化之中。

2.3 在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)效率提高

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的在線信息交流的特性，全面提升了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息的收集和分析，并達(dá)到信息交流的實(shí)時(shí)性、動(dòng)態(tài)性。通過(guò)信息化的快速發(fā)展，在全球的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息都可以通過(guò)在線的交易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，包括資金的周轉(zhuǎn)、信息的交換、投資買賣的實(shí)現(xiàn)、貿(mào)易結(jié)算的全過(guò)程。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)收集處理，降低了以往傳統(tǒng)需要大量人力物力等審計(jì)方式，經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)的信息溝通，可以較好地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中處理，縮短了審計(jì)時(shí)間，能動(dòng)態(tài)地掌握企業(yè)發(fā)展的最近情況和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)長(zhǎng)期的監(jiān)督效果，有利于審計(jì)工作效率的提升。

2.4 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特性所影響的，表現(xiàn)為：一是在電子商務(wù)的高速發(fā)展下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷虛擬化，交易對(duì)象為虛擬性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)記錄都依靠電子數(shù)據(jù)來(lái)保存和使用，無(wú)紙化、遠(yuǎn)程化、數(shù)字化等信息交流與溝通，改變了傳統(tǒng)依靠紙質(zhì)資料進(jìn)行交易的經(jīng)濟(jì)模式，交易的真實(shí)性和可靠性都需要通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)反映，企業(yè)所在的外部環(huán)境更加復(fù)雜和多樣，需要更高的技術(shù)水平和誠(chéng)信素質(zhì)的支撐。因此，加大了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中面臨著諸多系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，加大了審計(jì)取證的難度；二是信息化得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性還有待確認(rèn)和分析。因?yàn)閿?shù)據(jù)的傳輸和保存都需要經(jīng)過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，原始性控制難度加大，信息有可能失真，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

3 電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

在信息化發(fā)展中，電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在廣泛應(yīng)用中，也面臨著挑戰(zhàn)，主要為：

3.1 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的研究不足

中國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，處于一個(gè)高速發(fā)展的階段，而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究起步更晚，有關(guān)審計(jì)的體系沒(méi)有建立和完善，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)及其審計(jì)的認(rèn)識(shí)處于一個(gè)較為模糊的階段，審計(jì)所需要的基礎(chǔ)設(shè)施條件和軟件都處于一個(gè)發(fā)展的階段，還需要繼續(xù)深入分析與實(shí)證研究。同時(shí)，在理論發(fā)展較慢，而實(shí)踐要求提高的不平衡局面，也對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提出更高的要求。

3.2 依然存在不完善的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律及審計(jì)準(zhǔn)則

在電子商務(wù)發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的初級(jí)發(fā)展階段，參與全球發(fā)展中，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的新問(wèn)題不斷暴露，并且無(wú)法律法規(guī)的體系進(jìn)行約束，包括網(wǎng)絡(luò)用戶的個(gè)人隱私，網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，電子數(shù)據(jù)的安全性，電子簽名的法律認(rèn)定，電子合同的簽訂和生效以及其條款的合法性等都存在諸多的爭(zhēng)議，沒(méi)有較好的規(guī)范體系，制約了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展。而沒(méi)有形成針對(duì)信息化特征的審計(jì)準(zhǔn)則，也抑制了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的進(jìn)一步推廣[5]。

3.3 有關(guān)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)水平無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要

在電子商務(wù)環(huán)鏡下，審計(jì)人員應(yīng)借助審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，在審查電子銷售合同的有效性和合法性還存在無(wú)法有效把握的情況；審查電子原始憑證的真實(shí)性表現(xiàn)在構(gòu)成要素填列的完整性、正確性，合規(guī)性審核，作為電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的關(guān)鍵之一，電子原始憑證等明細(xì)數(shù)據(jù)資料真實(shí)性的審計(jì)還存在困難。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，對(duì)包括電子采購(gòu)的有效性和安全性、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本的真實(shí)性、電子合同的履行情況及銷售完成情況、電子票據(jù)或電子貨幣的合法性監(jiān)督等電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同要素的審計(jì)還有很大的不足之處，影響了電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.4 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)水平、安全性、時(shí)效性等不高

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)需要通過(guò)高技術(shù)的支持來(lái)完成網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，并要求對(duì)整個(gè)過(guò)程的安全性提供保證。但是，存在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)不完善或人員技術(shù)不足造成的錯(cuò)誤或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身的不穩(wěn)定或者受到外因影響，嚴(yán)重影響審計(jì)過(guò)程的良好安全性和工作效果，也缺乏通用的審計(jì)軟件來(lái)推廣發(fā)展。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運(yùn)行的，所以停下來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試非常困難，影響了審計(jì)人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)與系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行。

3.5 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)人員的素質(zhì)要求的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正是由于電子商務(wù)在我國(guó)的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)的全面交流中的特點(diǎn)，發(fā)生了無(wú)法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，主要為信息失真風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)易篡改等不安全性風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)全面性風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)要素動(dòng)態(tài)變動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)等，當(dāng)前審計(jì)軟件的有效性也給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。同時(shí)，在電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境下，適應(yīng)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才匱乏，而存在諸多審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，包括審計(jì)人員的素質(zhì)不高，審計(jì)內(nèi)部控制不足等。

4 電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的主要措施

通過(guò)以上分析，我們可以從以下幾方面來(lái)解決電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的問(wèn)題：

4.1 構(gòu)建完整的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論

加強(qiáng)理論研究，建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)，全面深入地針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特性，結(jié)合審計(jì)的本質(zhì)，全面建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論體系，有利于進(jìn)一步促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高審計(jì)的有效性和可靠性。

4.2 完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律法規(guī)及其準(zhǔn)則

要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)立法的建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)工作的職能作用，可以有效地約束網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的工作，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生積極的監(jiān)督和規(guī)范作用。在立法方面，需要建立有利于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)主客體的行為，有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同主體的行為，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有法可依的全面體系。同時(shí)，需要加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。形成完善的體系來(lái)帶動(dòng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展和發(fā)揮其規(guī)范經(jīng)濟(jì)的作用。

4.3 加強(qiáng)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審計(jì)

在電子商務(wù)環(huán)鏡下，審計(jì)人員應(yīng)借助審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，在審查電子銷售合同的有效性和合法性還存在無(wú)法有效把握的情況；審查電子原始憑證的真實(shí)性表現(xiàn)在構(gòu)成要素填列的完整性、正確性，合規(guī)性審核，作為電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的關(guān)鍵之一，電子原始憑證等明細(xì)數(shù)據(jù)資料真實(shí)性的審計(jì)還存在困難。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，對(duì)包括電子采購(gòu)的有效性和安全性、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本的真實(shí)性、電子合同的履行情況及銷售完成情況、電子票據(jù)或電子貨幣的合法性監(jiān)督等電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同要素的審計(jì)還有很大的不足之處，影響了電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展[6]。

4.4 創(chuàng)新技術(shù)，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)全面發(fā)展

信息化環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的技術(shù)需要全面結(jié)合信息化的技術(shù)發(fā)展特性，同時(shí)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，有效地研發(fā)審計(jì)軟件，在審計(jì)接口，審計(jì)內(nèi)容的全面可行性，審計(jì)的安全性等方面有全面的技術(shù)性支持條件，并通過(guò)新技術(shù)的發(fā)展，全面提高網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的有效性。

4.5 管理控制網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

管理控制網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全面跟蹤，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性建設(shè)，全面完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的服務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成信息共享和信息的有效可靠性。結(jié)合相關(guān)的技術(shù)手段來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)的管控成效。

4.6 系統(tǒng)培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才

人才的培養(yǎng)與建設(shè)，可以有效地帶動(dòng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展，并推廣和應(yīng)用。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的知識(shí)體系建立，需要包括了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，又涵蓋了虛擬經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。同時(shí)，需要轉(zhuǎn)變觀念，在電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響下，審計(jì)人員需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，全面理解和研究網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的可行性，建設(shè)其應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)人才庫(kù)。

[1]殷錫祥,王德明.電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)通訊,2006(10).

[2]高山.淺議網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的挑戰(zhàn)與對(duì)策[J].天津經(jīng)濟(jì),2009(7).

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[4]曾憲策.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的創(chuàng)新及風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)審計(jì),2004(9).