論述低碳視角下的稅收政策路徑選擇

浙江省永嘉縣地方稅務(wù)局 金影

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界環(huán)境的惡化，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為了當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠有效地減緩經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的強(qiáng)度和持續(xù)的時(shí)間，其作用越來(lái)越突出了，在任何與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的方面和環(huán)節(jié)都能夠看到低碳經(jīng)濟(jì)的身影，當(dāng)前在發(fā)達(dá)國(guó)家中已經(jīng)在逐步實(shí)行一種低碳視角下的稅收政策，受此影響，我國(guó)也正在探討一種低碳視角下的稅收政策的路徑選擇。

1 我國(guó)現(xiàn)行稅收政策及低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約

1.1 我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度

下面本文簡(jiǎn)要地分析一下我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策的一些不足，然后為我們的低碳視角下的稅收政策路徑的選擇做好鋪墊作用。當(dāng)前我國(guó)稅收政策的不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是稅種的配合程度不夠，二是稅收優(yōu)惠形式比較單一。稅收的配合程度不夠主要體現(xiàn)在增值稅稅收、資源稅稅收和消費(fèi)稅稅收三者之間的關(guān)系和范圍處理的不夠恰當(dāng)，并且就單個(gè)稅種來(lái)說(shuō)其中也存在著很多的問(wèn)題。稅收的優(yōu)惠形式單一主要是體現(xiàn)在政府對(duì)于從事一些低碳生產(chǎn)的企業(yè)的扶持力度不夠，這些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大部分還是自身來(lái)承擔(dān)，國(guó)家對(duì)于這些企業(yè)的優(yōu)惠政策明顯比較滯后。

1.2 我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的約束

當(dāng)前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要受到了三個(gè)方面的制約，首先是由我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境決定的，當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的發(fā)展水平都不算很高，高耗能、高排放的企業(yè)生產(chǎn)模式在我國(guó)還占據(jù)很大的比重；其次，是由我國(guó)的資源結(jié)構(gòu)造成的，我國(guó)最為豐富的資源就是煤炭資源，而一些污染較少的石油和天然氣資源都比較少，這就導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的消耗也大都以煤炭資源為主，從而導(dǎo)致了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的緩慢；最后，技術(shù)層次上的落后也是導(dǎo)致我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的一個(gè)主要原因，技術(shù)的落后就表明我國(guó)在能源的利用和創(chuàng)新上落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，進(jìn)而導(dǎo)致低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將滯后于其他一些發(fā)達(dá)國(guó)家。

2 低碳視角下稅收政策路徑的選擇

2.1 發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策

發(fā)達(dá)國(guó)家的一些稅收政策給我國(guó)的低碳視角下稅收政策路徑的選擇提供個(gè)很好的借鑒榜樣。當(dāng)前外國(guó)的一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策對(duì)我國(guó)稅收政策改革具有借鑒意義的主要是兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是啟用一些特殊的和低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的稅收稅種，二是進(jìn)行一些特定的優(yōu)惠減免政策。

當(dāng)前國(guó)外應(yīng)用中的比較先進(jìn)的稅收政策中具有借鑒意義的稅種主要有以下幾種：碳稅。碳稅是當(dāng)前外國(guó)使用比較多的一種稅種，它的使用年限也是比較長(zhǎng)的，從上世紀(jì)90年代開(kāi)始就已經(jīng)在歐洲一些國(guó)家開(kāi)始實(shí)行，并且效果也是很明顯的，實(shí)行之后歐洲的二氧化碳排放量呈整體下降的趨勢(shì)，最終被很多國(guó)家所效仿；溫室氣體排放稅。這一稅種是在美國(guó)比較流行的，它的主要作用就是限制企業(yè)對(duì)于二氧化碳等溫室效應(yīng)氣體的排放量，并且也取得了不錯(cuò)的成就，加快了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；此外還有一些氣候變化稅、能源消耗稅等稅種對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了巨大的推動(dòng)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家還實(shí)行一種稅收的優(yōu)惠或者是減免的政策，比如，對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買使用節(jié)能型汽車與設(shè)備、 新建節(jié)能建筑等行為實(shí)施減稅；對(duì)企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開(kāi)發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。這種方式極其有效的促進(jìn)了一些高排放、高污染企業(yè)的轉(zhuǎn)型，有效地減少了不利于環(huán)境保護(hù)的氣體的排放，加速了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2 我國(guó)低碳視角下的稅收政策路徑的選擇

通過(guò)上文中對(duì)于國(guó)外的一些先進(jìn)的并且極其實(shí)用的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)的闡述,我們可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)前在我國(guó)也可以采取這些相應(yīng)的稅收政策來(lái)促進(jìn)諸多企業(yè)向著低碳方向轉(zhuǎn)移，下面我就具體從采取新的稅種和稅收政策的調(diào)整兩個(gè)方面來(lái)具體的闡述下如何進(jìn)行適合于我國(guó)的稅收政策改革、建立低碳視角下的稅收政策體系以促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.1 適當(dāng)?shù)脑黾右恍┑吞冀?jīng)濟(jì)的新稅種

從外國(guó)的實(shí)例我們就可以看出，增加一些新的稅種是極其必要的，其作用也是不可忽視的，因此，首先我國(guó)要進(jìn)行稅收政策改革的方法就是要增加一些新的稅種。當(dāng)然，我們的進(jìn)行稅制改革的目的是為了低碳經(jīng)濟(jì)服務(wù)，因此，我們所增加的稅種必須和低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)。一般說(shuō)來(lái)，在外國(guó)盛行的可以被我國(guó)所借鑒的稅種主要有以下幾種。首先我們要做的就是適當(dāng)?shù)耐瞥鎏级愔贫?，碳稅制度在外?guó)的使用已經(jīng)充分證明了它的發(fā)展?jié)撡|(zhì)，它的作用是不可估計(jì)的，并且會(huì)長(zhǎng)久持續(xù)下去，它主要就是針對(duì)一些含碳量比較多的資源燃料進(jìn)行收稅處理，比如一些煤炭、汽油等都需要額外征收一定的碳稅，在這種情況下，某些企業(yè)為了少繳稅就會(huì)采取必要的手段來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的改革，或者是采取一些新的技術(shù)手段來(lái)減少這些含碳較高的燃料的使用，或者是開(kāi)發(fā)、研制、引進(jìn)一些新的能源來(lái)取代這些就有的含碳較高的燃料，從而最終有效的降低含碳?xì)怏w的排放量，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型，達(dá)到了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

其次，我國(guó)還可以征取一定的能源消費(fèi)稅和氣候變化稅，這些稅收和碳稅是相輔相成的，它們的依據(jù)略微有所不同，碳稅主要是從燃料也就是源頭上進(jìn)行控制，而能源消費(fèi)稅和氣候變化稅主要是從最終企業(yè)對(duì)于環(huán)境的污染來(lái)進(jìn)行控制的。能源消費(fèi)稅和氣候變化稅稅收主要是以氣體的排放為依據(jù)的，通過(guò)這兩種稅種的征收就可以逐漸降低一些含碳?xì)怏w排放量較多的企業(yè)的氣體排放量，通過(guò)多收稅的手段促使他們采取一些先進(jìn)的技術(shù)手段來(lái)進(jìn)行氣體的處理，然后再進(jìn)行排放。

最后我國(guó)還可以開(kāi)征一些環(huán)境保護(hù)稅，這種稅收稅種是較為特殊的一種，因?yàn)樗⒉皇轻槍?duì)所有的企業(yè)，而是主要是針對(duì)一些對(duì)于環(huán)境有損害作用的企業(yè)的行為進(jìn)行額外的稅收，也就是說(shuō)假使某些企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生了一些對(duì)于環(huán)境有損害的廢氣或者是殘?jiān)?，我們都可以以此為依?jù)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行額外的征稅，進(jìn)而通過(guò)這種手段使得企業(yè)意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，從而促使企業(yè)能夠從自身出發(fā)，逐漸采取各種方式降低對(duì)于環(huán)境的破壞，從而有利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.2 低碳視角下稅收政策的完善和調(diào)整

除了增加稅種之外，我們還可以進(jìn)行原有的稅收政策的改革來(lái)為低碳經(jīng)濟(jì)服務(wù)。主要可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行處理：首先就是從技術(shù)層面上給與企業(yè)以必要的支持，鼓勵(lì)各個(gè)高耗能的企業(yè)創(chuàng)新和使用一些新型的低碳技術(shù)，這種鼓勵(lì)方式可以是通過(guò)降低這些企業(yè)的稅收來(lái)進(jìn)行扶持，尤其是對(duì)于一些能夠開(kāi)發(fā)使用一些太陽(yáng)能、地?zé)崮?、生物能或者其他一些可循環(huán)的清潔能源的企業(yè)進(jìn)行大力的支持，并且還可以為一些專門的企業(yè)提供特殊的技術(shù)支持，促進(jìn)他們的技術(shù)研發(fā)和使用，在企業(yè)所得稅上給與一定的優(yōu)惠；其次，我們還可以實(shí)施有差別的消費(fèi)稅率，也就是我們當(dāng)前常說(shuō)的“高油耗高稅率、低油耗低稅率；高污染高稅率、低污染低稅率”的原則，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，按碳排放程度設(shè)置差別稅率，利用稅收政策調(diào)節(jié)抑制高碳型耗能企業(yè)的發(fā)展；最后，針對(duì)一些消耗極其稀缺的資源的企業(yè)還應(yīng)該額外的征收一定的稅收，從而有效的引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稀缺資源的節(jié)約，或者是促使企業(yè)研發(fā)新的材質(zhì)代替稀缺資源，最終促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)目前的稅收體制中存在著眾多的缺陷需要彌補(bǔ)，借鑒與西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度，如何進(jìn)行我國(guó)自身的稅收政策改革還需要我們進(jìn)一步的完善研究，尤其是在當(dāng)今低碳經(jīng)濟(jì)占據(jù)主流地位的前提下如何把外國(guó)的一些先進(jìn)的稅收制度成功的引入到我國(guó)的稅收體制中仍需要我們進(jìn)行進(jìn)一步的探索。

[1]蘇明,傅志華,許文,王志剛,李欣,梁強(qiáng).新形勢(shì)下我國(guó)碳稅政策設(shè)計(jì)與構(gòu)想[J].地方財(cái)政研究,2010(01).

[2]蘇明,傅志華,許文,王志剛,李欣,梁強(qiáng).我國(guó)開(kāi)征碳稅問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2009(72).

[3]蘇明,傅志華,許文,王志剛,李欣,梁強(qiáng).我國(guó)開(kāi)征碳稅的效果預(yù)測(cè)和影響評(píng)價(jià)[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2009(72).

[4]賀菊煌,沈可挺,徐嵩齡.碳稅與二氧化碳減排的CGE模型[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究,2002(10).