關(guān)于完善我國個(gè)人所得稅制度的思考

◆王順吉

(河南省林州市成人中專)

關(guān)于完善我國個(gè)人所得稅制度的思考

◆王順吉

(河南省林州市成人中專)

改革開放以來，中國個(gè)人收入分配發(fā)生了重大變化，特別是近年來中國基尼系數(shù)己超過國際公認(rèn)的警戒線，社會(huì)收入分配的差距正逐漸拉大，分配不公問題明顯。本文提出，利用稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)服務(wù)。

個(gè)人所得稅 稅制改革 調(diào)節(jié)作用

我國重構(gòu)個(gè)人所得稅制度畢竟僅有30多年的歷史，個(gè)人所得稅制度還不夠成熟，有待進(jìn)一步的改革和完善。為此，應(yīng)當(dāng)對(duì)我國個(gè)人所得稅做出客觀的評(píng)價(jià)，在肯定其發(fā)展成果的同時(shí)，認(rèn)真分析其存在的不足，并研究改進(jìn)對(duì)策。

一、我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀以及弊端

1.征管制度軟弱

我國個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳制和自行申報(bào)制兩種征收方法，以源泉扣繳為主，一般在沒有源泉扣繳的情況下才進(jìn)行自行申報(bào)，由于對(duì)自行申報(bào)缺乏約束，自行申報(bào)者寥寥無幾，偷逃稅行為在發(fā)現(xiàn)后的處罰力度過輕，納稅宣傳不力，導(dǎo)致公民自覺申報(bào)、自覺納稅意識(shí)淡薄。其次，征管手段落后，由于個(gè)人所得稅具有分散性、流動(dòng)性、隱蔽性等特點(diǎn)。要作好個(gè)人所得稅的征管工作，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來約束。同時(shí)由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、查詢和處理手段，信息傳遞缺乏準(zhǔn)確性，無法約束納稅人。

2.所得稅組織財(cái)政收入的職能未充分發(fā)揮

自1994年稅制改革以來，我國個(gè)人所得稅的稅收收入和其占稅收收入的比重均保持了較快的增長速度，其組織收入的作用逐步得到強(qiáng)化。但從個(gè)人所得稅收入占稅收收入總額的比重來看，比重仍然偏低，據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅在高收入國家稅收收入中的比重大多在40%以上，在中等收入國家的比重基本上為10%～20%，在低收入國家中的比重則在6%～10%之間。因此，我國的個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重，不僅大大低于世界中等收入國家水平，甚至也低于世界上多數(shù)低收入國家的水平。

3.個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的職能未充分發(fā)揮

由于個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，其在收入分配方面具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用。按照國際慣例，通常把0.4作為收入分配貧富差距的“警戒線”?；嵯禂?shù)在0.2以下，表示居民之間收入分配“高度平均”，在0.3～0.4之間“比較合理”，0.4～0.6為“差距偏大”，0.6以上為“高度不平均”。據(jù)國家稅務(wù)部門測(cè)算，中國目前的基尼系數(shù)為0.45，占總?cè)丝?0%的最貧困人口占收入和消費(fèi)的份額只有4.7%，而占人口20%的最富裕人口占收入和消費(fèi)的份額高達(dá)50%。中國社會(huì)的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度。如果不能妥善解決，就會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)增長，會(huì)加劇經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序的混亂，甚至?xí){到社會(huì)政治的穩(wěn)定、危害到民族團(tuán)結(jié)和國家安全。

二、個(gè)人所得稅理論職能與我國現(xiàn)實(shí)偏差的成因

我國個(gè)人所得稅之所以存在財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)職能未充分發(fā)揮的現(xiàn)狀，是因?yàn)槠浔旧泶嬖诙愔颇Ｊ?、稅收立法和稅收征收管理等諸多方面的缺陷。要解決我國收入分配嚴(yán)重不公的現(xiàn)實(shí)，有賴于個(gè)人所得稅的公平功能的發(fā)揮。但是，由于過去我國過于強(qiáng)化個(gè)人所得稅的財(cái)政收入功能，而弱化了公平功能，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)貧富差距的作用未能很好地發(fā)揮出來。

三、如何完善我國個(gè)人所得稅

1.選擇合理的稅制模式

目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

2.合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。首先，稅率檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。

4.加大對(duì)偷漏個(gè)人稅行為的查處力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合;通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度;對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。

5.加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

(1)用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制

采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對(duì)長期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

(2)充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用

對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人(以下簡稱扣繳義務(wù)人)扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，針對(duì)前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

[1]李敏.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施[J].吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009，(2).

[2]夏秋.完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想[J].上海財(cái)稅，2010，(5).

[3]李愛華.我國個(gè)人所得稅存在的問題及其完善對(duì)策[J].決策探索(上半月)，2007，(6).