完善質(zhì)量控制體系、加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化提高審計(jì)效率、提升內(nèi)審質(zhì)量

王世華

（南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044）

隨著社會(huì)不斷發(fā)展進(jìn)步，單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，管理風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，內(nèi)部審計(jì)如何快速適應(yīng)發(fā)展的需要，為其保駕護(hù)航，提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，同時(shí)如何避免大量業(yè)務(wù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我認(rèn)為對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面、系統(tǒng)的管控，加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證質(zhì)量，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑；是落實(shí)“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的內(nèi)部審計(jì)工作方針的必要條件。

1 目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1 計(jì)劃階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

首先，審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不明確，工作的盲目性、隨意性、主觀性較大，甚至個(gè)別單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有年度審計(jì)計(jì)劃；其次，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)不突出，沒(méi)有預(yù)先就可能出現(xiàn)的重大審計(jì)問(wèn)題做出詳細(xì)審計(jì)規(guī)劃，沒(méi)有考慮適當(dāng)利用外部專(zhuān)家的工作，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足；審計(jì)方案不詳細(xì)，缺乏可操作性，審計(jì)目的不明確、重點(diǎn)不突出、分工不科學(xué)、時(shí)間不緊湊，對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度估計(jì)不足，嚴(yán)重影響審計(jì)證據(jù)的搜集，底稿的編制，審計(jì)證據(jù)相關(guān)性、充分性受到嚴(yán)重影響，致使審計(jì)報(bào)告流于形式，質(zhì)量不高。

1.2 實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

第一，工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)龍去脈。甚至有的審計(jì)人員，不仔細(xì)分析可能存在的重大問(wèn)題，簡(jiǎn)單復(fù)制被審計(jì)單位的憑證、賬頁(yè)，不進(jìn)行深入審查，就作為審計(jì)證據(jù)；第二，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)的恰當(dāng)性把關(guān)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。第三，對(duì)審計(jì)重要性水平確定不夠嚴(yán)格，抽樣審計(jì)樣本選擇不恰當(dāng)，樣本數(shù)量不能適應(yīng)重要性水平的要求，嚴(yán)重影響審計(jì)效率和效果。

1.3 審計(jì)報(bào)告階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

一是，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論事實(shí)不清，缺乏有力的，充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)，建議缺乏針對(duì)性、可操作性等情況；二是，經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性和謹(jǐn)慎性原則，面對(duì)內(nèi)部管理高層的壓力時(shí)，經(jīng)常是審計(jì)報(bào)告避重就輕，審計(jì)處理不痛不癢，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

1.4 后繼審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

后續(xù)審計(jì)開(kāi)展不力，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)決定得不到認(rèn)真落實(shí)，審計(jì)結(jié)果未能得到充分利用。很多單位，往往是年年審，老問(wèn)題年年提，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和審計(jì)決定的嚴(yán)肅性有待于進(jìn)一步解決。

2 影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要原因有以下幾點(diǎn)：

2.1 沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，評(píng)價(jià)體系不規(guī)范，質(zhì)量責(zé)任不明確

2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有圍繞實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)，而實(shí)施改善審計(jì)質(zhì)量的組織措施、技術(shù)措施和管理措施

2.3 審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)越來(lái)越不適應(yīng)工作需要，缺乏從業(yè)人員的繼續(xù)教育考核管理制度

3 提高內(nèi)審效率、提升內(nèi)審質(zhì)量的措施

有人提出了這樣一個(gè)問(wèn)題：“審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)能力是有差異的，那么如何保證每個(gè)審計(jì)人員所進(jìn)行的測(cè)試及報(bào)告都是高質(zhì)量的呢？”蜚聲中外的英國(guó)德勤審計(jì)事務(wù)所，一語(yǔ)道破真諦，明確指出：“最根本同時(shí)也是最有效的途徑在于科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)操作程序?！?/p>

3.1 建立質(zhì)量控制體系審計(jì)質(zhì)量控制可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。1）審計(jì)質(zhì)量的事前控制

根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則的規(guī)范要求，依照國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度，并結(jié)合所搜集的被審計(jì)單位的信息、資料，研究制定出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案。并成立高效、精干、分工合理、嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的審計(jì)組，是整個(gè)審計(jì)事前質(zhì)量控制的關(guān)鍵。

2）審計(jì)質(zhì)量的事中控制

審計(jì)質(zhì)量的事中控制是對(duì)具體的審計(jì)過(guò)程的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心部分。具體地講：第一、建立自行其職、各負(fù)其責(zé)的分層次的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，把審計(jì)工作質(zhì)量落實(shí)到每個(gè)人，每一環(huán)節(jié)，形成一個(gè)比較嚴(yán)密的質(zhì)量責(zé)任網(wǎng)絡(luò)；第二、深入細(xì)致，一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)；第三、把審計(jì)實(shí)施過(guò)程中查出來(lái)的情況進(jìn)行總結(jié)、分析、整理，編制審計(jì)工作底稿，形成書(shū)面報(bào)告文件，審計(jì)報(bào)告能夠客觀、公正、恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)結(jié)果。

3）審計(jì)質(zhì)量的事后控制

審計(jì)質(zhì)量的事后控制即審計(jì)質(zhì)量的反饋控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)之一，包括審計(jì)回訪、后續(xù)審計(jì)控制和審計(jì)檔案管理。監(jiān)督審計(jì)意見(jiàn)或決定的執(zhí)行，達(dá)到審計(jì)目的。

審計(jì)質(zhì)量事前、事中和事后控制互相聯(lián)系、相互制約，共同構(gòu)成一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，是審計(jì)的自我監(jiān)督，自我完善的體系。審計(jì)質(zhì)量的提高是全體審計(jì)人員共同努力的結(jié)果，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行質(zhì)量教育，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)和技術(shù)考核，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化

1）規(guī)范審前調(diào)查，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)重要性水平。主要風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)？控制點(diǎn)是什么？?jī)?nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)防范的重要部門(mén)，應(yīng)設(shè)定合理內(nèi)審程序，發(fā)揮監(jiān)督作用，切實(shí)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范職能。

2）規(guī)范審計(jì)工作方案，尋求內(nèi)審質(zhì)量和審計(jì)效率的最佳結(jié)合點(diǎn)。審計(jì)工作方案是根據(jù)審計(jì)任務(wù)和具體情況所擬定的審計(jì)工作的具體步驟。審計(jì)工作方案的質(zhì)量直接影響甚至決定整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率。審計(jì)工作方案，其內(nèi)容不僅是全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過(guò)程，而且是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)效率的最佳結(jié)合點(diǎn)，是現(xiàn)場(chǎng)取證的操作指南。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)密切關(guān)注審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)的變化，適時(shí)調(diào)整方案，既能保證項(xiàng)目質(zhì)量，又能大幅度提高審計(jì)效率。

3）規(guī)范審計(jì)工作底稿，有效提高審計(jì)效率。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中，按照一定的作業(yè)規(guī)范，收集和整理資料，用以記載被審事項(xiàng)的主要情況，為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)的一種專(zhuān)業(yè)記錄。在審計(jì)工作底稿中，既包括審計(jì)工作中所收集的全部審計(jì)證據(jù)，也包括審計(jì)過(guò)程中所采用的程序、方法和所作的初步結(jié)論。審計(jì)工作底稿既是審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，又是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制工具，是審計(jì)項(xiàng)目程序規(guī)范化中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)工作底稿關(guān)鍵在于把握 “詳簡(jiǎn)得當(dāng)”。在規(guī)范操作的前提下，嘗試對(duì)工作記錄進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化與合并，使審計(jì)工作底稿的編制，在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料詳實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確。同時(shí)，各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保審計(jì)工作底稿的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部。

4）規(guī)范審計(jì)程序過(guò)程，確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求、程序和方法進(jìn)行審計(jì)取證，取證過(guò)程中要按審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真做好記錄。對(duì)被審計(jì)單位或人員提供的材料，必須有提供者蓋章；對(duì)于審計(jì)人員在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料承諾的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的檢查、詢(xún)問(wèn)、調(diào)查、計(jì)算、分析等方法，力求所獲取的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤；對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、存貨的盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)親臨第一線(xiàn)，取得直接的證據(jù)；對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行函證等外部調(diào)查獲取證據(jù)；審計(jì)人員取得的證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明來(lái)源，或附上相關(guān)的材料說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)有被審計(jì)單位或有關(guān)人員的簽字認(rèn)可及審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，復(fù)核應(yīng)該有簽名或蓋章。

5）規(guī)范審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)，做到審計(jì)結(jié)果可用、好用、管用。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，作為提出審計(jì)證據(jù)的佐證材料。做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，態(tài)度公正，判斷準(zhǔn)確，寫(xiě)出真實(shí)、公平、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定。

6）規(guī)范后續(xù)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)重視審計(jì)結(jié)論的落實(shí)，做好后續(xù)審計(jì)和審計(jì)回訪工作。審計(jì)人員要追蹤審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況，要對(duì)被審單位對(duì)審計(jì)建議的采納情況進(jìn)行定期回訪，檢查整改情況，同時(shí)編寫(xiě)后續(xù)審計(jì)報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，并非是一蹴而就的事情，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理任重而道遠(yuǎn)，這需要單位決策者和領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)心和支持，需要全體內(nèi)部審計(jì)人員不懈的努力。隨著內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐水平的不斷提高，計(jì)算機(jī)審計(jì)管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，審計(jì)質(zhì)量的管理理念和管理機(jī)制進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)不斷完善，將促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)效率，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作將更好地為單位持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù)。

［1］國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì):內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

［2］張慶龍.內(nèi)部審計(jì)理論與方法[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006，10.

［3］高建春.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)[J].全國(guó)商情，2012.

［4］畢秀玲，薛巖，王真.提高內(nèi)審質(zhì)量控制的對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005.

［5］崔秉菊.加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化 提升商業(yè)銀行內(nèi)審質(zhì)量與效能[J].中小企業(yè)管理與科技，2011.