淺述內(nèi)部控制基本原則

王 永

內(nèi)部控制基本原則，是設(shè)計一項可操作內(nèi)控制度的基本指導(dǎo)方針，具體包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則及成本效益原則五方面。

一、全面性原則

全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，包括內(nèi)部控制設(shè)計建設(shè)的全面性和實(shí)施過程中全面性。

內(nèi)部控制設(shè)計建設(shè)的全面性是指內(nèi)部控制制度設(shè)計建設(shè)過程中要考慮與企業(yè)運(yùn)行相關(guān)的方方面面，既要包括直接帶來效果的一系列業(yè)務(wù)控制流程，還要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化等非財務(wù)因素的企業(yè)層次內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制實(shí)施過程中的全面性是指在內(nèi)部控制制度在運(yùn)行過程中要全面推行實(shí)施，而不是部分運(yùn)行，內(nèi)控制度的實(shí)施是一項全企業(yè)實(shí)施的系統(tǒng)工程，而不僅僅是部分職能部門參與。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個有機(jī)整體，是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

二、重要性原則

內(nèi)部控制重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。實(shí)務(wù)中一般從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮。

在業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)方面，如不相容職務(wù)分離的控制，這是民營企業(yè)最容易出現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，如出納兼做銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行取現(xiàn)用印鑒章由同一人員統(tǒng)一保管、銷售與收款事項不分離等。

在業(yè)務(wù)事項的金額方面，如企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，定期或不定期檢查和評價執(zhí)行情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動安全和有效運(yùn)行。

三、制衡性原則

內(nèi)部控制的制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。其中機(jī)構(gòu)的設(shè)置與不相容職務(wù)的設(shè)置起著基礎(chǔ)性作用。

在機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

在不相容職務(wù)的設(shè)置中，至少要考慮以下幾點(diǎn)：授權(quán)進(jìn)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門領(lǐng)導(dǎo)不得同時兼任業(yè)務(wù)員；執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審核、勾稽銀行對帳單；執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如收款人員不得兼任應(yīng)收賬款記錄工作；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)，如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不得同一人兼任。

四、適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制的適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求在內(nèi)部控制設(shè)計中要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針、企業(yè)文化，充分了解企業(yè)的外部環(huán)境，包括上游供應(yīng)商、下游銷售商、同行業(yè)的競爭及是否存在產(chǎn)品的特殊性帶來的特殊銷售方式，建立適當(dāng)?shù)男畔⑴c溝通及監(jiān)督機(jī)制，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補(bǔ)救。

五、成本效益原則

內(nèi)部控制的成本效益原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。小企業(yè)在資源有限的情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)行有重點(diǎn)的控制，只有將控制成本花費(fèi)在那些影響企業(yè)成敗和經(jīng)營效率的重要事項，才能提高內(nèi)部控制的效果。在內(nèi)部控制的設(shè)計中，有些小企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)完整性和嚴(yán)密性，照抄照搬大企業(yè)現(xiàn)成的制度，設(shè)置了過度繁雜的控制程序，抓不住重點(diǎn)，增加了不必要的控制成本，由于這種理念和做法嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，難以在企業(yè)中得到真正的貫徹執(zhí)行，一定程度上會降低經(jīng)營管理的效率。有些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)遭受更大損失，則應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。

綜上所述，內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本原則是設(shè)計建設(shè)完善內(nèi)部控制的思想和靈魂，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)的防火墻，免受各種經(jīng)濟(jì)問題的侵蝕，是企業(yè)的發(fā)展的源動力，是一種自我修復(fù)的體系，促進(jìn)企業(yè)成長、壯大。