論鐵路運(yùn)輸業(yè)的增值稅擴(kuò)圍

張佳希

摘 要 2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議正式通過流轉(zhuǎn)稅制度改革的試點(diǎn)方案，首先選擇了上海作為增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)地區(qū)，將營業(yè)稅改征增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，使其在勞務(wù)領(lǐng)域取代營業(yè)稅，從而完善增值稅制度，并解決由于營業(yè)稅缺乏抵扣機(jī)制所帶來的弊端。交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位，并且運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好，所以，首先應(yīng)該擴(kuò)圍的就是交通運(yùn)輸業(yè)。而鐵路運(yùn)輸業(yè)又是交通運(yùn)輸業(yè)中一個(gè)很特別的部分，具有初次資本投資巨大、公益性等特點(diǎn)，所以對(duì)于此行業(yè)的營改增應(yīng)該和一般交通運(yùn)輸業(yè)有所區(qū)別，本文通過鐵路運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍前后稅負(fù)的比較，聯(lián)系鐵路運(yùn)輸業(yè)自身企業(yè)的特點(diǎn)，提出改革的建議。

關(guān)鍵詞 增值稅擴(kuò)圍 鐵路運(yùn)輸業(yè) 稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

我國第三產(chǎn)業(yè)，特別是交通運(yùn)輸、建筑及服務(wù)業(yè)，一直繳納的都是營業(yè)稅，而這些行業(yè)是我國的支柱企業(yè)，每年可創(chuàng)造巨大的產(chǎn)量，并且是生產(chǎn)鏈中重要的一環(huán)，對(duì)其征收營業(yè)稅，人為的割斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，并且存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅，就其他國家來看，歐洲其他國家除丹麥、愛爾蘭、英國外，都對(duì)國內(nèi)客運(yùn)課征增值稅，法國、盧森堡、西班牙等國則按低稅率征收，法國的稅率是7%，盧森堡和西班牙為6%，所以對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行征收增值稅改革是大勢所趨。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收政策設(shè)計(jì)，除考慮公平稅賦這一基本原則和稅法適用的普遍性納稅原則外，還應(yīng)考慮鐵路的各種自然屬性、社會(huì)屬性和經(jīng)濟(jì)屬性因素。

一、鐵路交通運(yùn)輸業(yè)增值稅擴(kuò)圍的必要性分析：

1、鐵路是基礎(chǔ)行業(yè)，其基礎(chǔ)作用主要體現(xiàn)在西氣東輸、南糧北調(diào)等關(guān)系國家民生方面，對(duì)促進(jìn)社會(huì)平衡發(fā)展起了很大的作用。而在客運(yùn)方面，其低廉的價(jià)格使其成為學(xué)生、農(nóng)民工等低收入人群的首選，可以說，鐵路部門在一定程度上和一般以營利為目的的企業(yè)不同，帶有強(qiáng)烈的公益性和福利性。鐵路部門利潤率并不高，甚至沒有應(yīng)繳稅金高，如2008年12月份，鐵路部門的運(yùn)輸收入為3588.3億元，利潤為-104.1億元，應(yīng)繳稅金為124.7億元，鑒于此種情況，應(yīng)當(dāng)降低鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，主要表現(xiàn)在降低營業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)。

2、鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于初始資本投入較大的行業(yè)，且具有明顯的自然壟斷性質(zhì)，當(dāng)然對(duì)其按營業(yè)總額征收營業(yè)稅，使得購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無處抵扣，只能向后轉(zhuǎn)嫁，是一種明顯的重復(fù)征稅行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的扭曲。將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范疇，可以有效的避免重復(fù)征稅。

3、為了不影響企業(yè)正常營業(yè)，我國稅法規(guī)定，企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成了增值稅抵扣鏈條的中斷，交通運(yùn)輸業(yè)按3%的稅率繳納營業(yè)稅，一般納稅人按7%的稅率抵扣，避稅率達(dá)到了4%，而憑運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得憑非增值稅發(fā)票進(jìn)入抵扣環(huán)節(jié)，這個(gè)漏洞讓增值稅納稅人有了偷稅空間，從國家稅收收入角度來說，增值稅擴(kuò)圍也是有好處的。

二、增值稅擴(kuò)圍對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的影響

2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議正式通過流轉(zhuǎn)稅制度改革的試點(diǎn)方案，首先選擇了上海作為增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)地區(qū)，將營業(yè)稅改征增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，使其在勞務(wù)領(lǐng)域取代營業(yè)稅，從而完善增值稅制度，并解決由于營業(yè)稅缺乏抵扣機(jī)制所帶來的弊端。按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間。我國當(dāng)前試點(diǎn)的政策是對(duì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的征稅率為11%的增值稅。增值稅擴(kuò)圍后，企業(yè)稅負(fù)會(huì)計(jì)的核算由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅管理，要求企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不能超過當(dāng)前營業(yè)稅負(fù)，確保不對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)造成更大的負(fù)擔(dān)，否則將不利于增值稅擴(kuò)圍。

（一）營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。

鐵路運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，由價(jià)內(nèi)營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，應(yīng)保證稅率不變，按照下面的公式，參考相關(guān)數(shù)據(jù)，稅負(fù)不變的情況下測算的增值稅率約為10.73%，按價(jià)外稅核算后折合為會(huì)計(jì)收入降低9.7%,不再繳納營業(yè)稅減少成本3%，會(huì)計(jì)收入總額會(huì)下降，擴(kuò)圍前后營業(yè)成本費(fèi)用的差異主要有折舊所含購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和其他支出項(xiàng)目所含購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，只要使得收入總額和成本費(fèi)用減少的幅度相同，可保證鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤和擴(kuò)圍前相比沒有變化，但是卻大大地避免了重復(fù)征稅，使得整個(gè)社會(huì)的運(yùn)輸成本降低，有利于刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和需求的提升，對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行有一定的刺激作用。

公式：

擴(kuò)圍前后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)平衡公式：

現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)=營業(yè)稅金／營業(yè)收入；

擴(kuò)圍后稅收負(fù)擔(dān)=應(yīng)納增值稅額/不含稅營業(yè)收入=﹝營業(yè)收入/(1+適用稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額﹞/﹝營業(yè)收入/（1+適用稅率）﹞

我國當(dāng)前在上海試點(diǎn)擴(kuò)圍交通運(yùn)輸業(yè)適用的稅率為11%，應(yīng)該是可行的，可以保證鐵路運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)大致不變。

（二）鐵路運(yùn)輸行業(yè)擴(kuò)圍對(duì)國家稅收收入的影響。

由于鐵道部的營業(yè)稅是歸中央政府收取，所以增值稅擴(kuò)圍并不會(huì)使地方政府的財(cái)政來源受影響，與此同時(shí)也不會(huì)打擊地方政府積極鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的積極性，而且有利于中央政府集中財(cái)力對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)集中財(cái)政返還，有利于鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，保障了人民的基本需求和工業(yè)產(chǎn)品在各地之間流通的需求。由于減少重復(fù)征稅，可能使得中央的稅收收入部分減少，但與減少重復(fù)征稅和促進(jìn)我國工業(yè)發(fā)展的功效相比，是利大于弊的，并且，國家稅收收入可以通過工業(yè)企業(yè)發(fā)展獲得更多利潤帶來的企業(yè)所得稅來彌補(bǔ)。另一方面，由于統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票，使得以票控稅的鏈條連接起來，有效地避免了偷稅漏稅的行為，避免了國家稅源流失。

（三）鐵路運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍對(duì)依賴鐵路運(yùn)輸為主要運(yùn)輸方式的工業(yè)影響。

交通運(yùn)輸業(yè)是生產(chǎn)制造業(yè)的延伸，是價(jià)值創(chuàng)造過程的繼續(xù)。在我國，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，絕大多數(shù)是依靠鐵路運(yùn)輸來完成交易的，這是由于我國內(nèi)陸幅員遼闊，地域范圍廣，公路運(yùn)輸由于安全性和成本高和其他一些原因，沒有鐵路運(yùn)輸用途廣泛，而輪船運(yùn)輸和航空運(yùn)輸，則分別由于地域限制和成本限制，不太可行，所有工業(yè)發(fā)展很大程度上仰仗于鐵路運(yùn)輸。此番鐵路運(yùn)輸業(yè)增值擴(kuò)圍，對(duì)于依賴于鐵路運(yùn)輸?shù)墓I(yè)企業(yè)也是意義重大的，首先，由于改征增值稅，鐵路運(yùn)輸企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得成本大為降低，所以運(yùn)輸費(fèi)也同等的減少，對(duì)于托運(yùn)企業(yè)來說，運(yùn)輸成本也減少，并且可以從運(yùn)輸企業(yè)收取增值稅專用發(fā)票用于抵扣，成本降低形成良性循環(huán)，將大大的刺激消費(fèi)者的消費(fèi)，刺激國內(nèi)需求，也有利于我國經(jīng)濟(jì)需求由國外需求向國內(nèi)需求的轉(zhuǎn)型。

三、結(jié)論及政策建議

由于鐵路在我國國名經(jīng)濟(jì)體系中具有重要的不可替代的作用，在商品生產(chǎn)、經(jīng)營、流通諸環(huán)節(jié)起著重要的連接作用，對(duì)鐵路進(jìn)行增值稅改革，除了對(duì)鐵路企業(yè)自身將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響外，還對(duì)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收支水平、稅收征管體制以及相關(guān)上下游行業(yè)都要帶來一定影響。因此、對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的可行性方案進(jìn)行前瞻性研究，不僅要確立保證鐵路改革成本不增加、鐵路整體稅負(fù)不增加、經(jīng)營成果不減少的原則，而且要確立保證國家財(cái)政收支穩(wěn)定，總體稅收不減少或減少幅度在可控制范圍之內(nèi)的原則。

1、由于我國鐵路承擔(dān)了大量的社會(huì)和公益職能，經(jīng)濟(jì)效益不好，借鑒國際上多數(shù)國家的做法，對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行低稅率政策，在交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)算營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為計(jì)征增值稅保持稅負(fù)的基礎(chǔ)上，對(duì)于鐵路運(yùn)輸業(yè)的特殊性，和其他交通運(yùn)輸業(yè)有所區(qū)別，在計(jì)算出的增值稅稅率10.73%的基礎(chǔ)上，對(duì)于鐵路運(yùn)輸業(yè)再降低一個(gè)檔次，以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)的大力發(fā)展，以應(yīng)對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)一定程度上的公益性，降低增值稅法定稅率至合適水平，在此基礎(chǔ)上按稅負(fù)不變?cè)瓌t測算出鐵路運(yùn)輸業(yè)適用的較低稅率，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營成果不致受較大影響的目標(biāo)。我國鐵路是現(xiàn)階段國家亟待發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)其實(shí)行低稅率，可以有效推動(dòng)鐵路的改革和發(fā)展。

2、由于鐵路運(yùn)輸業(yè)很大比例是客運(yùn)，因?yàn)榭瓦\(yùn)是最終消費(fèi)，一般不涉及下一環(huán)節(jié)的稅款抵扣，采用增值稅一般征收方式顯然是不可行的，因此可采用簡易征收的方式，可按現(xiàn)行營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再降低一個(gè)檔次征收，并且可分檔次予以征收，對(duì)于高鐵動(dòng)車等較高層次服務(wù)，可按規(guī)定稅率簡易征收增值稅，而對(duì)于一般火車的硬座，主要目的是造福社會(huì)大眾，可比前述的層次稅率稍低稅率，對(duì)于公益性較強(qiáng)的客運(yùn)，如對(duì)學(xué)生采用半價(jià)銷售火車票的收入，可以免征增值稅。

3、鐵路運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值一般較大，且使用年限較長，各年固定資產(chǎn)增量存在巨大差異，在完善的消費(fèi)型增值稅下，當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，固定資產(chǎn)增量大的期間可抵扣數(shù)額大，應(yīng)交稅額少，因此，會(huì)給國家財(cái)政帶來不穩(wěn)定因素，鑒于此種情況，可以采用將一次增添固定資產(chǎn)所形成的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，平均分至多次分?jǐn)?，使稅收收入平均穩(wěn)定地流入國家。

4、鑒于目前鐵路需要巨額資金投入，而鐵路投資回報(bào)率相對(duì)低、社會(huì)資本進(jìn)入困難的情況，國家可對(duì)現(xiàn)行鐵路營業(yè)稅采取先征后返的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)鐵路企業(yè)現(xiàn)行所得稅應(yīng)實(shí)行減免，享受與外資企業(yè)同等的稅收優(yōu)惠待遇，以吸引社會(huì)資本投資鐵路，形成合理良性的社會(huì)融資氛圍，有利于鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

由于鐵路運(yùn)輸業(yè)承載著很大的社會(huì)職能，帶有明顯的公共性，所以政府必須給予財(cái)政支持，應(yīng)該首先對(duì)其進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍，以避免鐵路運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅問題，降低稅負(fù)，才能更好地服務(wù)大眾?！?/p>

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）