淺論企業(yè)實施全面預算管理的問題及對策

孫凌燕

摘 要：近年來，隨著管理規(guī)范化水平的提升，企業(yè)的管理控制目標從簡單地完成銷售目標任務，逐步向追求企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化轉移。全面預算管理在企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略支撐、內部規(guī)范管理、內控制度完善、風險意識強化等方面發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是在具體的實施過程中，仍有許多問題困擾著企業(yè)發(fā)展。文章以陜西省煙草公司渭南市公司為例，對企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀和問題進行分析，并提出一些對策和建議。

關鍵詞：企業(yè) 全面預算管理 問題 對策

中圖分類號：F270.7文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-244-02

一、深入了解全面預算管理的含義

全面預算管理是在戰(zhàn)略目標的指導下，企業(yè)對未來的經營活動和與之相關財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，監(jiān)控其執(zhí)行過程，將實際完成情況與預算目標不斷進行對比、分析，從而及時指導、調整企業(yè)的經營活動，以幫助管理層更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

從含義中我們可以看到全面預算管理是一個全員、全額、全過程的管理體系。美國管理學家、教授David Otley1999年曾指出全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系的管控方法之一，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提升經營績效、實現(xiàn)企業(yè)內控的有力工具，也是企業(yè)防范風險、應對危機的重要法寶之一。

二、實施全面預算管理過程中存在的問題

陜西省煙草公司渭南市公司是擁有1200名干部職工的卷煙批發(fā)、煙葉調撥企業(yè)，雖然從2005年開始實行預算管理，但由于職工素質存在差異，對預算管理的理解不透徹，執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)盲區(qū)，致使全面預算在實施過程中存在諸多問題。

1.全面預算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。公司目前的預算忽視了發(fā)展規(guī)劃與年度預算的銜接，與發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。它假定專賣法長期存在，外煙進入受限，渭南公司繼續(xù)購進卷煙。卷煙調撥、零售價格相對穩(wěn)定，并且未來卷煙消費群體穩(wěn)定，銷售情況能夠預測。因此它以長期的銷售預測及目標利潤為依據(jù)，編制企業(yè)的資本性支出預算、經營預算、財務預算，以保證未來的營銷能力能夠滿足市場對卷煙產品的要求，并以此來控制企業(yè)的經營活動和財務活動，保證資金合理使用，實現(xiàn)年度目標利潤。很顯然，這是在企業(yè)外部環(huán)境穩(wěn)定，競爭不是很激烈的情形下形成的，在當今企業(yè)高度重視戰(zhàn)略管理和市場競爭日趨白熱化的情形下，這種邏輯失去了存在的合理基礎。渭南公司編制預算關注的期限往往是一年，忽視了企業(yè)中長期發(fā)展的需要。

2.部分管理層和大多數(shù)員工對全面預算認識不到。全面預算是一項系統(tǒng)工作，涉及企業(yè)方方面面，十分復雜繁鎖，承擔預算編制工作的財務部門需要大量的信息及各部門參與配合。但公司有些部門的負責人和員工對全面預算認識出現(xiàn)偏差，認為預算主要是領導和財務部門的事情，與其他部門關系不大，其他部門只需要了解和知曉，必要時給予財務部門預算人員一定的幫助就可以了。正是由于這種認知上的偏差，導致信息不對稱，預算下達指標不準確，預算執(zhí)行容易形成偏差。

3.參與編制的人員素質參差不齊，造成全面預算管理的客體不完整，“全額”范圍不精準。完整的財務預算管理客體包括現(xiàn)金預算、資本預算、預算平衡和現(xiàn)金流量預算等。從近幾年的預算執(zhí)行情況來看，公司資本性支出執(zhí)行率偏低。主要原因是資本性支出預算涉及概算及概算審計問題，員工缺乏相應的專業(yè)知識，所以把預算的重點放在了經營預算和費用預算，對資本性支出預算重視不夠，導致連續(xù)幾年資本性支出完成情況欠佳。

4.預算管理存在著重編制、輕執(zhí)行、輕管理的現(xiàn)象，隨意調整預算，“全程”參與不完整。全面預算管理就是通過全面預算和責任預算的有機結合，實現(xiàn)全方位、全過程的管理。通過預算編制、調整控制、評比考核等環(huán)節(jié)的循環(huán)，實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程管理。但由于認識上的局限性，導致渭南公司的全面預算重編制，輕執(zhí)行，輕管理，使得預算更多的停留在預算指標編制、下達、匯總和上報上。在執(zhí)行過程中，沒有按規(guī)定召開預算分析例會，監(jiān)控不力，個別超預算或無預算的項目照常發(fā)生，使預算流于形式，導致了預算對實際行為的控制作用嚴重受損，沒有成為真正意義上的硬約束，影響了預算的嚴肅性和權威性。

5.預算編制方法單一，未能實現(xiàn)實時監(jiān)控。公司的費用預算多數(shù)科目采用的是增量預算編制方法。增量預算是新的預算使用以前期間的預算或者實際業(yè)績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。實際上就是承認過去的都是合理的，夾雜太多的經驗性和靈感性，缺乏科學性和先進性，致使預算結果不夠準確。另外，預算編制審核匯總還停留在手工電子表格的基礎上，這無形中增加了預算管理員的工作強度與難度。預算執(zhí)行分析未能與財務軟件和資金軟件系統(tǒng)對接起來，不利于預算的事中控制，財務部門也無從第一時間掌握預算的執(zhí)行情況，資金撥付沒有預算作為數(shù)據(jù)來源，致使資金控制做不到科學合理。

6.預算管理有效考核和激勵措施流于形式?？冃Э荚u是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心部分，是為了實現(xiàn)企業(yè)的生產經營遠景和目標，對企業(yè)的生產經營活動及目標的實現(xiàn)情況做出的一種價值判斷。公司以前年份雖然制定了相應的考核指標、考核標準，但預算的考核在整體考核中分值比重較低，對預算執(zhí)行結果考核時缺乏應有的獎懲兌現(xiàn)，從而使預算脫離業(yè)績實際，嚴重影響了預算管理的激勵機制作用的發(fā)揮。

三、加強公司全面預算管理的對策

1.建立以戰(zhàn)略為導向、密切關注市場的全面預算管理體系。西方企業(yè)認為“做對的事情”遠比“把事情做對”更重要。戰(zhàn)略就是做對的事情，是實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標、增加競爭優(yōu)勢的基本策略。中外無數(shù)成功企業(yè)的案例說明：企業(yè)成敗的核心在于正確的戰(zhàn)略。要實現(xiàn)長遠發(fā)展，渭南公司的全面預算要以戰(zhàn)略為導向，以行業(yè)“十二五”規(guī)劃為指引，同時密切關注市場變化，依據(jù)市場的變化趨勢及時調整本年的戰(zhàn)略管理規(guī)劃。

2.高層重視，樹立科學的全員參與預算的意識。領導重視是企業(yè)實施全面財務預算管理的前提條件。企業(yè)高層領導搞好指揮協(xié)調，財務部門明確職責，相關業(yè)務部門主動參與。企業(yè)應該強化全體職工的全面預算管理觀念，培養(yǎng)他們的主人翁意識，調動各級員工的主觀能動性，要讓每一位職工、每一個部門認識到全面預算管理的目的、意義，認識到自己在全面預算管理體系中的地位與重要性，積極主動參與。

3.提高員工素質，樹立“用數(shù)字說話，用流程辦事，靠制度管人”的“全額”的預算管理理念。預算是一種價值管理、定量管理。渭南公司多年以來資本化執(zhí)行率低，從側面反映出預算人員相關專業(yè)知識潰乏。要對員工進行多方面的業(yè)務技能培訓，提升個人素質，提高全面預算管理的精準度。首先，將企業(yè)所有的經濟活動都納入到財務預算管理的環(huán)節(jié)中，使各個部門方向明確、責權利清晰。其次，各部門做好基礎數(shù)據(jù)，確保各種數(shù)據(jù)在部門間合理有效流轉。第三，各部門各單位實行精細化管理。將下達的預算目標、任務層層分解，使得人人身上有擔子，個個肩上有責任，將預算內化于心，固化于行，培養(yǎng)每一位員工建立“成本”、“效益”意識，成為全面預算管理的第一道關口。

4.加強信息反饋，嚴格預算執(zhí)行。預算一經批準下達，在企業(yè)內部具有“法律效力”。各預算責任部門要嚴格執(zhí)行，圍繞預算開展經營活動。公司內部要建立信息反饋系統(tǒng)，定期召開預算執(zhí)行分析會，加強各部門之間的信息溝通合作，及時發(fā)現(xiàn)預算偏差。規(guī)范預算的調整追加流程，適時調整預算，做到真正按流程辦事，維護預算的剛性，確保全面預算的權威性和有效性。

5.科學的選擇編制方法，加快電算化進程，實現(xiàn)預算、核算、結算三位一體的控制體系。預算編制是企業(yè)全面預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)，方法的選擇至關重要。固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算都各有優(yōu)缺點，企業(yè)要在實際工作中不斷的探索總結，摸索出適合自己實際情況的方法，科學有機地結合起來，提高預算的準確性和時效性。

加大力度研究開發(fā)預算軟件，將預算軟件與財務用友軟件進行有效的結合。屏蔽財務軟件中費用的錄入功能，使得財務人員在編制會計憑證時就能隨時掌握預算的執(zhí)行情況。同時將資金監(jiān)管系統(tǒng)與預算軟件結合起來，保證資金撥付的合理有據(jù)，避免資金的閑置與浪費，節(jié)約資金成本，提高經濟效益。

6.健全完善全面預算考核體系，全面提升預算管理水平?？己伺c獎懲是預算的生命線。只有通過科學嚴謹?shù)目己?，賞罰分明的獎懲，才能確保各項預算指標落到實處。渭南公司應成立考核小組，研究并建立一組適合于自身實際的易操作的考核指標，制定一個切實可行的考核辦法，提高預算指標在考核中的比重。在考核中可實行季度考核、年度兌現(xiàn)的辦法，對各單位、各部門的預算執(zhí)行情況進行評價分析、考核。及時兌現(xiàn)考核結果，形成從預算編制到控制執(zhí)行到績效考核的完整閉環(huán)，不斷提高渭南煙草的全面預算管理水平。

總之，全面預算是一項系統(tǒng)工程，復雜多變，涉及到企業(yè)的方方面面，會受到各種因素的影響，要做到面面俱到十分困難。作為一種系統(tǒng)的管理模式，其成功運作需要多角度的認識和多方面的配合。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的特點，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)的規(guī)劃選擇不同的模式，把握管理中的重點和關鍵，在激烈的市場競爭中取勝。

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6.王志斌.企業(yè)如何進行全面預算管理.現(xiàn)代經濟2008（3）

（作者單位：陜西省煙草公司渭南市公司 陜西渭南 714000）

（責編：紀毅）