C2C電子商務(wù)對我國稅收的影響及對策分析

■ 孫玉紅 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

劉進(jìn)濤 青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)給傳統(tǒng)的稅收政策帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是C2C電子商務(wù)對我國稅收政策的沖擊尤為強(qiáng)烈。所謂C2C電子商務(wù)是指消費(fèi)者對消費(fèi)者、個人對個人的電子商務(wù)模式。

國際組織或國家 電子商務(wù)稅收法律法規(guī) 電子商務(wù)稅收政策和主張歐盟1.《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》（1 9 9 8.6.8）2.《電子增值服務(wù)適用附加增值稅安排指令》（2 0 0 2.5.7）一直主張對電子貿(mào)易征稅，從2 0 0 4年7月開始要求所有因特網(wǎng)企業(yè)對“在線銷售”交納高額增值稅(V A T)。電子商務(wù)稅收實踐應(yīng)遵循中立性、有效性、明確性、簡便化、公平性以及靈活性的原則；反對實行“比特稅”。W T O（世貿(mào)組織）O E C D（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）《電子商務(wù)：稅務(wù)政策框架條件》（1 9 9 8.1 0.9）免征收電子商務(wù)增值稅，實施電子商務(wù)免稅計劃。加拿大《電子商務(wù)與加拿大租稅》（1 9 9 8.0 4）電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易不差別對待，充分利用電子商務(wù)付費(fèi)系統(tǒng)。美國1.《全球電子商務(wù)框架》（1 9 9 7.7.1）2.《因特網(wǎng)免稅法案》（1 9 9 8.1 0.2 0）短期內(nèi)對因特網(wǎng)免征關(guān)稅的協(xié)議（1 9 9 8.5.2 0）電子交易和一般傳統(tǒng)交易，盡管其具備不同的形式，仍然必須被征同樣的稅。

數(shù)據(jù)來源：中國電子商務(wù)研究中心（B2B.TOOCLE.COM）

一、C2C電子商務(wù)國內(nèi)外稅收現(xiàn)狀

（一）國外C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

從下表可以看出，各國際組織或國家對于C2C電子商務(wù)稅收政策的分歧比較大，僅有美國主張免稅，其他國家或組織均傾向于對C2C電子商務(wù)征稅。各國在重新審視電子商務(wù)稅收政策時，大多以保持稅收中性為原則，即在現(xiàn)有征稅制度滿足規(guī)定的情形下，不用建立新的稅種及征稅方法，電子商務(wù)交易應(yīng)與傳統(tǒng)交易一致，以免產(chǎn)生扭曲現(xiàn)象。

（二）國內(nèi)C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

C2C電子商務(wù)模式近幾年發(fā)展勢頭迅猛，據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2010年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在2007年，我國各大C2C平臺上的網(wǎng)店數(shù)量僅為520萬家，到了2010年國內(nèi)個人網(wǎng)店的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1350萬家，較2009年增長19.2%，預(yù)計未來兩年內(nèi)仍將穩(wěn)定增長，到2011年底已經(jīng)突破1500萬家。2010年度，我國網(wǎng)購人數(shù)達(dá)到1.85億，網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模達(dá)5131億元，預(yù)計2012年有望超過1萬億元。我國C2C網(wǎng)上零售已占網(wǎng)上零售市場90%以上的市場份額，成為網(wǎng)上零售市場中的最主要組成部分。

目前對C2C電子商務(wù)交易我國稅法還尚未有明確規(guī)定，國家稅務(wù)總局已于2008年成立專門的課題組會同有關(guān)部門共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問題，進(jìn)而著手修訂稅收征管法。并且國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人曾經(jīng)多次表示，出于保護(hù)發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)和稅收中性原則的考慮，我國將不會像美國一樣對電子商務(wù)實行免稅政策?，F(xiàn)行的稅收體系下，由于未對C2C電子商務(wù)交易出臺專門的稅收規(guī)定，沒有明確的對C2C電子商務(wù)征稅的法律依據(jù)，無法實現(xiàn)對其征稅，造成C2C電子商務(wù)不征稅成為大家公認(rèn)的潛規(guī)則。但是，現(xiàn)在主流C2C網(wǎng)站提供的交易模式已經(jīng)成為一種純粹的商業(yè)行為，其本質(zhì)上同傳統(tǒng)的個體工商戶沒有任何區(qū)別。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，其實已將C2C電子商務(wù)交易納入了征稅范圍，如我國增值稅暫行條例第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人”①，銷售貨物（小規(guī)模納稅人）按照銷售額的3%繳納增值稅。

顯然，無論銷售者是單位還是個人，是采取傳統(tǒng)交易方式還是網(wǎng)上交易方式，只要銷售貨物都在增值稅的征稅范圍之內(nèi)。如果按現(xiàn)行的稅收規(guī)定對C2C電子商務(wù)交易征稅，2010年度漏征的稅額僅增值稅一項就高達(dá)134億元（5131×90%÷（1+3%）×3%）。此外按照我國現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率，因此，如果再加上個人所得稅和其他稅款，其流失的稅額將會更多。隨著互聯(lián)網(wǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，C2C電子商務(wù)對我國稅收的影響力將不容小覷。

二、C2C電子商務(wù)對我國稅收制度的影響

（一）稅收原則受到挑戰(zhàn)

C2C電子商務(wù)由于稅負(fù)不公、納稅主體難以確定、交易地點(diǎn)虛擬化使得稅收公平原則、中性原則和效率公平原則受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)行的稅制由于建立在傳統(tǒng)的有形交易基礎(chǔ)上，往往不能涵蓋電子商務(wù)的“虛擬”貿(mào)易形式，造成電子商務(wù)交易主體的稅負(fù)水平明顯低于傳統(tǒng)交易主體，從而嚴(yán)重沖擊稅收公平原則；由于稅負(fù)水平的不一致，可能會因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，所以會對稅收中性原則產(chǎn)生一定的影響。

另外，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以將產(chǎn)品或服務(wù)直接提供給消費(fèi)者，這將導(dǎo)致稅收征管工作變得更加復(fù)雜，原來可以向中間人收取的稅款，變成向廣大毫無經(jīng)驗的交易者征收，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量、工作難度增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

（二）納稅主體識別困難

在傳統(tǒng)方式下，交易雙方是很明確的，并且交易雙方通常都會有固定的經(jīng)營場所或居住地，因此納稅義務(wù)人確定較為容易。但是在C2C電子商務(wù)交易中，任何人都可以通過交納一定的費(fèi)用或免費(fèi)注冊在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布信息或參與電子商務(wù)交易，交易雙方具有很強(qiáng)的隱匿性和流動性，所以建立在傳統(tǒng)交易方式下的稅收制度往往難以確認(rèn)C2C電子商務(wù)交易的納稅人；即便是確認(rèn)了納稅人，在網(wǎng)絡(luò)中以數(shù)字化方式傳送的數(shù)字化商品是否屬于增值稅征收范圍內(nèi)的貨物以及如何征收都會產(chǎn)生新的問題。

按照我國現(xiàn)有相關(guān)法規(guī)，個人從事經(jīng)營活動，必須在當(dāng)?shù)毓ど叹肿圆⑷〉脗€人經(jīng)營許可，但對于網(wǎng)上交易涉及的工商行政管理，并沒有具體的文件加以明確規(guī)定。雖然2010年7月1日，國家工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該辦法要求通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，需向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提交姓名和地址等真實身份信息，但并未對工商登記做出明確規(guī)定。而要想讓未進(jìn)行工商登記的網(wǎng)上交易主體主動繳納稅款，除非有相關(guān)法規(guī)出臺強(qiáng)制執(zhí)行，但目前為止，這方面的法律法規(guī)仍是空白。

（三）計稅依據(jù)確定困難

傳統(tǒng)稅收征管的計稅依據(jù)主要是各種有形的紙面單證，通過對商業(yè)活動留下的訂單、發(fā)票、憑證、賬冊和報表等有形憑證的審查，可以確認(rèn)交易的價值和營業(yè)額，從而確定征稅對象和計稅依據(jù)。但在C2C電子商務(wù)交易中，所有的交易信息以電子數(shù)據(jù)形式填制、通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，而這些電子數(shù)據(jù)可以被輕易的修改、刪除而不留任何痕跡、線索。

雖然，我國稅法規(guī)定，“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年”，以便稅務(wù)部門據(jù)以審查。但電子商務(wù)的無紙化操作及經(jīng)營場所的頻繁變動使交易活動不會留下可供稅務(wù)機(jī)關(guān)確定計稅依據(jù)的痕跡，使傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的計稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無從下手，沒有行之有效的辦法。

（四）稅收管轄權(quán)沖突加劇

我國稅法采用的是居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并重的征稅原則。比如，我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定的居民企業(yè)（居民管轄權(quán)）是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，所謂實際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)（屬地管轄權(quán)）是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

在電子商務(wù)交易中，虛擬化、數(shù)字化、隱匿化和支付方式的電子化，使“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“居住地”、“經(jīng)營場所”等這些建立在傳統(tǒng)交易模式下的概念無法界定，比如數(shù)字化產(chǎn)品通過服務(wù)器在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行買賣，其營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，這必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。同時，各種先進(jìn)技術(shù)手段的運(yùn)用和國際貿(mào)易的一體化，使得一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何一個國家或地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)居民管轄權(quán)原則對這類企業(yè)征收所得稅，或使得稅收管轄權(quán)無法行使，導(dǎo)致涉外稅收大量流失。

（五）稅務(wù)稽查失控

我國于2004年8月28日通過了《中華人民共和國電子簽名法》，雖然該法確認(rèn)了電子簽名的法律效力，但實施中還有諸如誰來頒發(fā)電子簽名、誰來為電子簽名鑒定等許多問題尚未解決。這些問題得不到完善解決將會給電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的真實性、可靠性等帶來隱患，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

另外，數(shù)字貨幣等虛擬貨幣的出現(xiàn)和使用，加大了稅務(wù)部門通過銀行記錄進(jìn)行交易監(jiān)控的難度。再加上隨著計算機(jī)加密技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，納稅人可以利用授權(quán)、加密等多種技術(shù)手段來掩蓋有關(guān)交易信息，使稅務(wù)部門無法獲得真實和充分的管理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈。另外，在C2C領(lǐng)域，買賣雙方出于各自利益的考慮往往達(dá)成不要發(fā)票的共識，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。

三、完善C2C電子商務(wù)稅收問題的對策建議

第一，完善電子商務(wù)相關(guān)稅收法律法規(guī)。要解決目前電子商務(wù)的稅收問題，首先要立法，并依法建立由工商、稅務(wù)聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度，嚴(yán)格電子商務(wù)的市場準(zhǔn)入機(jī)制，通過立法逐步實現(xiàn)由非強(qiáng)制性的電子商務(wù)備案管理向強(qiáng)制性的登記轉(zhuǎn)變。其次，根據(jù)電子商務(wù)交易的特點(diǎn)，要從制定上嚴(yán)格規(guī)定和完善電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，重新界定傳統(tǒng)稅制中諸如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“居民”等基本要素概念和修訂具體稅收條例等，在制定相關(guān)稅法、電子商務(wù)稅收征管辦法的基礎(chǔ)上，再建立數(shù)據(jù)法律保障制度、電子發(fā)票制度和完善電子支付系統(tǒng)的制度體系，以確保電子商務(wù)交易的真實性和可靠性。

第二，通過規(guī)范第三方商務(wù)平臺、論壇、物流公司等實現(xiàn)對C2C電子商務(wù)交易的監(jiān)控。大部分C2C交易都是在第三方商務(wù)平臺上完成，控制好平臺也就做到了對這類交易的監(jiān)控。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截止到2010年6月底，國內(nèi)各C2C網(wǎng)絡(luò)購物平臺淘寶網(wǎng)占據(jù)了83.5%的市場份額。對于不依賴于第三方商務(wù)平臺的網(wǎng)上交易，可以通過監(jiān)控其論壇等做到有效的監(jiān)控。另外，C2C電子商務(wù)具有多、小、散的特點(diǎn)，并且大部分的交易屬于異地交易，依靠自身的力量，無力解決其交易過程中的物流問題，必須依賴第三方的物流快遞，因此稅務(wù)部門可以通過監(jiān)控物流公司的業(yè)務(wù)往來實現(xiàn)對C2C電子商務(wù)的識別。

第三，培養(yǎng)精通電子商務(wù)、稅收專業(yè)知識的復(fù)合型稅收征管人才。目前，C2C電子商務(wù)稅收征管的最大障礙還是技術(shù)問題，由于電子商務(wù)的交易信息、財務(wù)數(shù)據(jù)甚至產(chǎn)品調(diào)撥過程都可以實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，如果征管人員不懂現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清運(yùn)作原理，稅收征管就會無從下手。只有擁有高素質(zhì)的稅收征管人才，從技術(shù)角度探索C2C電子商務(wù)征稅的解決方案，分析和研究如何進(jìn)行交易跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，提高稅收征管水平。

第四，積極開展國際間的稅收合作與交流。電子商務(wù)的全球性、高流動性、隱匿性打破了傳統(tǒng)的時間概念、空間限制，削弱了稅務(wù)部門獲取交易信息的能力，同時還會引發(fā)一些國際稅收問題。要防止國際電子商務(wù)交易造成的稅收流失，我國應(yīng)在積極參與國際電子商務(wù)稅收原則、政策的研究與制定的同時，要不斷加強(qiáng)國際稅收協(xié)作監(jiān)控，尤其是利用避稅地進(jìn)行電子商務(wù)交易的情報交流，防止利用國際互聯(lián)網(wǎng)交易進(jìn)行偷稅、避稅行為，從而使電子商務(wù)更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！?/p>

注 釋：

①中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過）