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    基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)策略研究

    2012-03-18 11:00:00王翠琳何其恩
    關(guān)鍵詞:審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例

    王翠琳 何其恩

    一、引言

    XBRL(Extensible Business Reporting Language,可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)是以可擴(kuò)展標(biāo)記語言為基礎(chǔ)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)報(bào)告專業(yè)語言,XBRL技術(shù)框架由技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔三部分組成。

    2009年4月,財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》,隨即上證所、深交所推出基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)系統(tǒng),強(qiáng)制上市公司披露基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告,更加明確了XBRL在我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展中的重要地位和作用。2010年12月,財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》,要求自2011年1月1日起在美國紐約證券交易所上市的我國部分公司、部分具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所施行,同時(shí)也鼓勵(lì)其他上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。

    為更有效地對XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)問題展開研究,本文在傳統(tǒng)審計(jì)策略基礎(chǔ)之上,借鑒XBRL國際審計(jì)工作組的指導(dǎo)意見,分析XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)策略框架,并從XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性角度進(jìn)行審計(jì)策略的探討。

    二、基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)策略

    審計(jì)策略是指審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而安排的有利于保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)成本和提高審計(jì)效率的工作方式和業(yè)務(wù)方針,具代表性的傳統(tǒng)審計(jì)策略包括:抽樣審計(jì)策略、內(nèi)部控制審計(jì)策略以及分析性復(fù)核審計(jì)策略。

    相較于傳統(tǒng)審計(jì)策略,基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告平臺(tái)的審計(jì)策略有較大不同,除了要審核XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告,同時(shí)還要對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告生成系統(tǒng)進(jìn)行針對性審計(jì)。XBRL國際工作組(2006)強(qiáng)調(diào)了XBRL審計(jì)工作中的主要工作內(nèi)容:

    1.業(yè)務(wù)承接。PCAOB(2005)(美國公眾企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì))指出,對于XBRL實(shí)例文檔審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)對被審企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其所依據(jù)的財(cái)務(wù)記錄有充分理解,而且應(yīng)當(dāng)充分了解監(jiān)管要求、XBRL規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn),以評價(jià)實(shí)例文檔中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.計(jì)劃審計(jì)。XBRL國際審計(jì)工作組認(rèn)為:由于XBRL實(shí)例文檔的可靠性高度依賴于XBRL生成系統(tǒng)的有效性,審計(jì)師應(yīng)根據(jù)初步確定的XBRL實(shí)例文檔總體層次及數(shù)據(jù)層次的重要性水平,識(shí)別出可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,并評價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

    3.實(shí)施審計(jì)程序。Bovee(2005)提出,審計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮以下程序:(1)實(shí)施控制測試,檢查XBRL實(shí)例文檔生成系統(tǒng)控制的有效性;(2)測試所選用的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性,是否經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證或核準(zhǔn),是否適用于被審單位等;(3)測試XBRL實(shí)例文檔中的元素值及其屬性值是否與被審單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)相符;(4)測試XBRL實(shí)例文檔中的交易事項(xiàng)是否發(fā)生,運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)由XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)查證至原始憑證或?qū)嵨铩?/p>

    三、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性審計(jì)

    (一)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)真實(shí)性測試

    PCAOB(2005)認(rèn)為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定,其具體目標(biāo)就是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中分類標(biāo)準(zhǔn)是否可靠,具體涵蓋三方面認(rèn)定:

    1.真實(shí)的分類標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)目標(biāo)是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)記傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中的交易事項(xiàng)時(shí)所采用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否為通用分類標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師可通過比較XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的可發(fā)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)與通用分類標(biāo)準(zhǔn),來檢查所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)。

    2.真實(shí)的分類拓展。審計(jì)目標(biāo)是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的拓展是合法的,即他們遵循了XML和XBRL的所有規(guī)則。審計(jì)師可運(yùn)用經(jīng)核準(zhǔn)的XBRL處理軟件來驗(yàn)證拓展分類的有效性。

    3.真實(shí)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)拓展元素。審計(jì)師可通過分析XBRL拓展分類中的新元素來驗(yàn)證他們的定義是否恰當(dāng),以及他們是否是必要存在的元素。

    (二)XBRL實(shí)例文檔真實(shí)性測試

    1.一致性。一致性審計(jì)目標(biāo)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的所有交易事項(xiàng),包括附注和其他非財(cái)務(wù)信息都在XBRL實(shí)例文檔中進(jìn)行了標(biāo)記。一致性審計(jì)時(shí),審計(jì)師可將傳統(tǒng)已審財(cái)務(wù)報(bào)告的所有項(xiàng)目為起點(diǎn),追蹤至XBRL實(shí)例文檔,檢查傳統(tǒng)已審財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有商業(yè)事實(shí)均被標(biāo)記。

    2.存在性。存在性審計(jì)目標(biāo)是XBRL實(shí)例文檔中披露的交易事項(xiàng)都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的。存在性審計(jì)時(shí),審計(jì)師以XBRL實(shí)例文檔的所有交易事項(xiàng)為起點(diǎn),追蹤至傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告,以檢查XBRL實(shí)例文檔標(biāo)記的商業(yè)事實(shí)是否在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。

    3.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性審計(jì)目標(biāo)是XBRL實(shí)例文檔中所有被標(biāo)記的元素的值以及相應(yīng)的屬性值準(zhǔn)確反映了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告。準(zhǔn)確性審計(jì)時(shí),審計(jì)師從XBRL實(shí)例文檔追蹤至傳統(tǒng)已審財(cái)務(wù)報(bào)告,以檢查XBRL實(shí)例文檔中所有的被標(biāo)記元素的值及相應(yīng)的屬性值是否與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相同。

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