事后監(jiān)督數(shù)據(jù)的分析利用現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

■張一飛

一、引言

2004年，根據(jù)“三定”方案要求，人民銀行地市中心支行以上分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱各分支機(jī)構(gòu)）相繼成立了事后監(jiān)督中心，對(duì)會(huì)計(jì)（營(yíng)業(yè)）、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)審和檢驗(yàn)。事后監(jiān)督中心的職能定位必然決定其掌握大量一手的監(jiān)督數(shù)據(jù)信息，通過(guò)監(jiān)督數(shù)據(jù)信息的分析利用，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。但由于各行監(jiān)督部門對(duì)監(jiān)督數(shù)據(jù)的分析利用均為摸著石頭過(guò)河，存在各自為政等特征，容易造成監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用效能偏低等問題。為全面了解監(jiān)督中心成立以來(lái)的監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用情況，筆者對(duì)此開展了專題調(diào)研，在問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，運(yùn)用理論研究和實(shí)證研究的方法，系統(tǒng)闡述了人民銀行監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用的現(xiàn)狀及存在的問題，并運(yùn)用控制論理論分析了深層次原因，并結(jié)合人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中化趨勢(shì)，對(duì)如何科學(xué)加強(qiáng)監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用、提高監(jiān)督效能展開深入探討和分析。

二、監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用現(xiàn)狀

為全面了解全省事后監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用真實(shí)狀況，筆者開展了問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研。調(diào)查問卷采用結(jié)構(gòu)式、匿名問卷，范圍為全省轄內(nèi)各市中心支行事后監(jiān)督部門在崗人員，共發(fā)放調(diào)查問卷96份，收回有效問卷96份，問卷回收率100%，從整體上基本概括監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用情況。實(shí)地調(diào)研了4個(gè)市中心支行事后監(jiān)督部門，通過(guò)深入監(jiān)督一線，開展面對(duì)面交流、探討，具體了解各行監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用真實(shí)狀況。

（一）監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用工作取得一定進(jìn)展

各市中支事后監(jiān)督部門均高度重視監(jiān)督數(shù)據(jù)利用工作，積極探索監(jiān)督數(shù)據(jù)利用方式，加大監(jiān)督數(shù)據(jù)分析成果利用力度。全轄各市中支均開展了監(jiān)督數(shù)據(jù)收集、整理、分析、歸類等工作。如蚌埠中支根據(jù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)情況，對(duì)全轄會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)狀況開展評(píng)級(jí)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；滁州中支根據(jù)監(jiān)督數(shù)據(jù)分析結(jié)果，調(diào)整監(jiān)督重點(diǎn)為本級(jí)國(guó)庫(kù)部門和支行網(wǎng)點(diǎn)；宿州中支運(yùn)用五檔分類對(duì)監(jiān)督數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)被監(jiān)督部門會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估、提示；阜陽(yáng)中支精選經(jīng)典差錯(cuò)數(shù)據(jù)案例對(duì)縣支行會(huì)計(jì)輪崗人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)。

（二）監(jiān)督數(shù)據(jù)分析結(jié)果利用層次不高

人民銀行的會(huì)計(jì)核算體系是自上而下建立的，總行統(tǒng)一提出業(yè)務(wù)需求，統(tǒng)一組織軟件開發(fā)，統(tǒng)一規(guī)定硬件配置方案及系統(tǒng)優(yōu)化和升級(jí)方案，統(tǒng)一制定各類業(yè)務(wù)及系統(tǒng)管理制度。事后監(jiān)督部門僅僅負(fù)責(zé)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行復(fù)審和檢驗(yàn)。故通過(guò)對(duì)近幾年的監(jiān)督數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)集中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)為規(guī)范類及制度執(zhí)行類差錯(cuò)為主，重復(fù)發(fā)生比例存在但不高，主要原因是責(zé)任心不強(qiáng)。發(fā)現(xiàn)此類差錯(cuò)時(shí)通過(guò)即時(shí)發(fā)送事后監(jiān)督通知書，要求被監(jiān)督單位限期查明原因，落實(shí)處理結(jié)果，一般均能得到及時(shí)整改落實(shí)，也存在極個(gè)別問題存在爭(zhēng)議情況。這是監(jiān)督數(shù)據(jù)最基本的功能，也是目前發(fā)揮作用最大的功能。針對(duì)前臺(tái)會(huì)計(jì)核算人員的責(zé)任心問題，部分中支通過(guò)將監(jiān)督數(shù)據(jù)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，極好地解決了該問題。沒有將監(jiān)督數(shù)據(jù)納入業(yè)績(jī)考核的部分中支，規(guī)范性差錯(cuò)經(jīng)常發(fā)生，且具有普遍性。監(jiān)督部門通過(guò)分析監(jiān)督數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性、普遍性問題，并就此提出的完善會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的措施、建議等大部分需要通過(guò)層層向上反映才能在總行層面得到根本解決。在目前的會(huì)計(jì)核算體系下，由于各市中支監(jiān)督部門的監(jiān)督數(shù)據(jù)有限，監(jiān)督問題多數(shù)是零星的、具體的個(gè)案，提出的建議缺乏代表性，加上事后監(jiān)督中心工作不實(shí)行垂直管理，缺少可以直接向上反映的部門，故很難引起上級(jí)行的高度重視、促進(jìn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控機(jī)制的完善。如部分行發(fā)生國(guó)庫(kù)存款利息支出計(jì)息錯(cuò)誤，總行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)增設(shè)一個(gè)參數(shù)即可杜絕此類錯(cuò)誤，并減少前臺(tái)會(huì)計(jì)核算人員的工作量，但該類問題無(wú)人問津。調(diào)查顯示：現(xiàn)全轄73%的監(jiān)督人員認(rèn)為有發(fā)現(xiàn)規(guī)律性、普遍性問題，59%的監(jiān)督人員認(rèn)為監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的規(guī)律性、普遍性問題促進(jìn)了內(nèi)控機(jī)制的轉(zhuǎn)變。77%的監(jiān)督人員認(rèn)為相同問題的重復(fù)發(fā)生比例在20%以內(nèi)。

（三）監(jiān)督數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，采集方法落后

由于對(duì)監(jiān)督數(shù)據(jù)的收集利用缺乏統(tǒng)一模式，各市中支監(jiān)督部門對(duì)監(jiān)督數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、歸類等認(rèn)識(shí)均不統(tǒng)一，具體實(shí)施中標(biāo)準(zhǔn)多種多樣。有的行建立了會(huì)計(jì)差錯(cuò)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，有的行沒有建立會(huì)計(jì)差錯(cuò)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)；有的行監(jiān)督數(shù)據(jù)包括業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)金額等，有的行監(jiān)督數(shù)據(jù)僅僅包括會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)等；有的行對(duì)監(jiān)督數(shù)據(jù)進(jìn)行三級(jí)分類，有的行對(duì)監(jiān)督數(shù)據(jù)實(shí)行五檔分類。故各市中支收集的監(jiān)督數(shù)據(jù)之間缺乏統(tǒng)一口徑，可比性不高，很難從全省層面歸納、提煉出全局性問題，各市中支監(jiān)督數(shù)據(jù)分析成果也不能相互借鑒利用。監(jiān)督數(shù)據(jù)采集方法落后，多采用手工及簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)的方式，不能自動(dòng)提取由點(diǎn)及線、及面的監(jiān)督數(shù)據(jù)。調(diào)查問卷顯示：現(xiàn)全轄91%的監(jiān)督人員認(rèn)為監(jiān)督數(shù)據(jù)包括國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，74%的監(jiān)督人員還認(rèn)為監(jiān)督數(shù)據(jù)還應(yīng)包括貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。24%的監(jiān)督人員認(rèn)為通過(guò)手工方式收集監(jiān)督數(shù)據(jù)，71%的監(jiān)督人員認(rèn)為通過(guò)手工及簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)方式收集監(jiān)督數(shù)據(jù)。36%的監(jiān)督人員認(rèn)為監(jiān)督數(shù)據(jù)工作全面開展，63%的監(jiān)督人員認(rèn)為監(jiān)督數(shù)據(jù)工作僅部分開展。

(四)監(jiān)督數(shù)據(jù)既具有優(yōu)勢(shì)也有不足

事后監(jiān)督工作性質(zhì)決定事后監(jiān)督數(shù)據(jù)信息與其他部門取得的數(shù)據(jù)信息相比，具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。一是連續(xù)性。事后監(jiān)督工作每日進(jìn)行，監(jiān)督對(duì)象固定，監(jiān)督數(shù)據(jù)能續(xù)時(shí)、不間斷地反映被監(jiān)督部門的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。二是及時(shí)性。事后監(jiān)督數(shù)據(jù)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)核算次日，能夠在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，提示風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)督促整改業(yè)務(wù)差錯(cuò)、防范風(fēng)險(xiǎn)案件，時(shí)效性顯而易見。三是針對(duì)性。事后監(jiān)督數(shù)據(jù)的取得基于會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行等會(huì)計(jì)核算監(jiān)督業(yè)務(wù)，可以把握各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)總體工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)性突出。但由于事后監(jiān)督為平級(jí)監(jiān)督，易受到方方面面的干擾和約束。第一，監(jiān)督部門負(fù)責(zé)人及監(jiān)督人員受所在行任免的人事制度影響；第二，監(jiān)督部門履行職責(zé)所需的經(jīng)費(fèi)在所在行開支；第三，監(jiān)督直接向所在行的分管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。故監(jiān)督數(shù)據(jù)的獲取、發(fā)布，僅具有一定的獨(dú)立性；并且監(jiān)督數(shù)據(jù)的獨(dú)立性不高也導(dǎo)致了監(jiān)督數(shù)據(jù)的權(quán)威性不強(qiáng)。

三、監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用現(xiàn)狀優(yōu)化的理論支持

控制論學(xué)者列爾內(nèi)爾認(rèn)為控制是為了改善某個(gè)或某些對(duì)象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，并以這種信息為基礎(chǔ)而選出的，加于該對(duì)象上的作用。控制概念中最本質(zhì)的屬性就在于確?；顒?dòng)得以按計(jì)劃完成，并能糾正任何明顯的偏差?？刂凭褪且粋€(gè)信息流動(dòng)的閉合系統(tǒng)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理是通過(guò)控制信息的傳輸、反饋、加工、處理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，其實(shí)施控制的方式是反饋控制。

根據(jù)控制論的觀點(diǎn)，就不難發(fā)現(xiàn)《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心規(guī)程》中事后監(jiān)督中心的基本職責(zé)“發(fā)現(xiàn)、糾正會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的差錯(cuò)和問題”、“對(duì)規(guī)章制度的制訂和執(zhí)行提出意見和建議”是契合控制論的，也是依據(jù)控制論制定的。

監(jiān)督數(shù)據(jù)是反映央行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)信息，在目前大一統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算管理體系下，督促糾偏目的直接針對(duì)操作部門，容易實(shí)現(xiàn)；通過(guò)分析監(jiān)督數(shù)據(jù)建言獻(xiàn)策推動(dòng)央行會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展方面，在總行沒有事后監(jiān)督主管部門的前提下，溝通乏力，很難實(shí)現(xiàn)控制論中的其他兩個(gè)目的。甚至，總行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)時(shí)，監(jiān)督部門也缺乏代言人來(lái)推動(dòng)自身監(jiān)督系統(tǒng)的同步啟動(dòng)。可見，央行的事后監(jiān)督部門的監(jiān)督數(shù)據(jù)流動(dòng)沒有形成完全閉合系統(tǒng)，反饋系統(tǒng)不暢，不能實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等機(jī)構(gòu)的整體聯(lián)動(dòng)，不能形成有效管理。具體過(guò)程見下圖：

四、優(yōu)化監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用的相關(guān)建議

基于以上論述，監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用要在會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大作用，應(yīng)從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：

（一）監(jiān)督數(shù)據(jù)納入考核評(píng)價(jià)并實(shí)行責(zé)任追究制度

一是通過(guò)監(jiān)督數(shù)據(jù)的分析，不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)前規(guī)范類及制度執(zhí)行類差錯(cuò)發(fā)生的最大原因是前臺(tái)會(huì)計(jì)核算人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，監(jiān)督部門除及時(shí)督促整改外，另一個(gè)重要途徑是通過(guò)將相關(guān)監(jiān)督數(shù)據(jù)納入責(zé)任目標(biāo)考核，將其作用延伸，從而形成糾改——處罰——預(yù)防的管理鏈條，通過(guò)考核、評(píng)價(jià)，激發(fā)前臺(tái)會(huì)計(jì)核算人員的責(zé)任感和榮譽(yù)感，從而督促其加強(qiáng)內(nèi)控管理，達(dá)到最大限度降低此類差錯(cuò)發(fā)生的目的。二是對(duì)事后監(jiān)督部門提出的整改建議執(zhí)行不力的，應(yīng)追究被監(jiān)督部門主要責(zé)任人的責(zé)任。

（二）優(yōu)化監(jiān)督數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)督數(shù)據(jù)的上下溝通

監(jiān)督數(shù)據(jù)分析水平的提升需要大樣本、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的監(jiān)督數(shù)據(jù)支持。建議在全國(guó)或全省層面統(tǒng)一監(jiān)督數(shù)據(jù)的收集標(biāo)準(zhǔn)。這樣在大樣本監(jiān)督數(shù)據(jù)的支持下的分析結(jié)果才會(huì)有預(yù)見性和科學(xué)性，可執(zhí)行力度更大。濟(jì)南分行監(jiān)督中心通過(guò)對(duì)轄區(qū)內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出中央銀行集中會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在縣支行網(wǎng)點(diǎn)，從而提出上收縣支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的建議；因數(shù)據(jù)翔實(shí)，邏輯嚴(yán)密，該建議得以推行。加強(qiáng)監(jiān)督數(shù)據(jù)信息的順暢流動(dòng)。繼續(xù)加強(qiáng)與被監(jiān)督部門的信息溝通，實(shí)現(xiàn)前臺(tái)核算與監(jiān)督數(shù)據(jù)之間的良性互動(dòng)；積極融入大監(jiān)督工作氛圍，加大與內(nèi)審、紀(jì)檢等部門的信息共享，釋放監(jiān)督效能，提高監(jiān)督數(shù)據(jù)信息利用價(jià)值；積極呼吁總行會(huì)計(jì)核算體系決策管理層高度重視監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用，希望他們有意識(shí)地聽取基層行的實(shí)際工作建議，高屋建瓴地推動(dòng)央行會(huì)計(jì)核算體系的進(jìn)步。

（三）通過(guò)監(jiān)督數(shù)據(jù)分析優(yōu)化監(jiān)督模式

通過(guò)對(duì)監(jiān)督歷史數(shù)據(jù)的分析，在目前的監(jiān)督模式下，可以通過(guò)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要時(shí)點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行人工提示，來(lái)提升監(jiān)督效率。積極建議總行在建設(shè)中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）的同時(shí)，牽頭組織和協(xié)調(diào)，在充分調(diào)研、論證基層行歷史監(jiān)督數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，開發(fā)統(tǒng)一的、符合業(yè)務(wù)發(fā)展和操作需要并能覆蓋央行全部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)對(duì)接，應(yīng)用OCR等影像技術(shù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的流程、重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，提升監(jiān)督效能；并與此配套建設(shè)一套會(huì)計(jì)核算體系監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)采集（監(jiān)督數(shù)據(jù)具有客觀性），在全國(guó)層面對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)、反饋，以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系不斷推進(jìn)。

（四）通過(guò)監(jiān)督數(shù)據(jù)分析推動(dòng)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)步

通過(guò)對(duì)監(jiān)督歷史數(shù)據(jù)的分析，建立會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行預(yù)警、控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)重要時(shí)間、環(huán)節(jié)、網(wǎng)點(diǎn)、人員的控制，預(yù)警可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)前臺(tái)核算過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)的監(jiān)控，提高對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度，進(jìn)而運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)進(jìn)行分析，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，有效防范案件發(fā)生。