輔助生產(chǎn)費用分配教學(xué)方法探析

王朝暉

(三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 三明 365000)

成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程,在會計學(xué)科體系中具有重要地位。輔助生產(chǎn)費用是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的水平有著較大影響。采用合理的分配標準和方法，及時地組織輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配，對于正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，有效降低費用開支等都具有重要意義。為幫助學(xué)生掌握這個教學(xué)中的重點、難點，作為教學(xué)手段的教學(xué)課件制作尤為重要，筆者主要闡述輔助生產(chǎn)費用分配的教學(xué)課件制作及其運用。

一、輔助生產(chǎn)費用分配方法在教學(xué)中存在的主要問題

首先，由于學(xué)生沒有社會實踐經(jīng)驗，對專業(yè)知識掌握不足，不能準確理解輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用內(nèi)容和意義。同時多種輔助生產(chǎn)費用分配方法容易混淆，學(xué)生學(xué)習(xí)難度較大。其次，教材在闡述這部分內(nèi)容時比較枯燥抽象，在教學(xué)過程中僅用輔助生產(chǎn)費用分配表來說明計算過程是不夠的，因為它不容易理清分配程序和把握分配過程的關(guān)鍵點，且輔助生產(chǎn)費用分配表的設(shè)計格式隨著具體情況的不同而有所變化，學(xué)生難于理解和掌握，致使許多學(xué)生對這部分的學(xué)習(xí)缺乏興趣和耐心。若在教學(xué)過程中教師一味地照本宣科，就會使這個教學(xué)難點難上加難。因此，要求教師在教學(xué)過程中應(yīng)盡量運用恰當?shù)慕虒W(xué)方法，做到生動形象、深入淺出、清晰明了。為了能讓學(xué)生盡快地掌握這部分內(nèi)容，應(yīng)精心制作輔助生產(chǎn)費用分配方法的教學(xué)課件，這是上好成本會計課程的客觀需要。

二、輔助生產(chǎn)費用分配方法的教學(xué)課件基本排版模式及優(yōu)點

1.基本排版模式

雖然輔助生產(chǎn)費用的分配有多種不同的分配方法，但分配原理相同，因此根據(jù)分配原理，設(shè)計出輔助生產(chǎn)費用分配方法的教學(xué)課件基本排版模式（如圖1）。

第一步驟：列出輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的金額及提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量；

第二步驟：列出受益對象及受益數(shù)量；

第三步驟：根據(jù)不同的分配方法計算分配率進行分配；

第四步驟：根據(jù)分配結(jié)果編制出相應(yīng)的會計分錄。

2.教學(xué)課件排版模式的優(yōu)點

（1）明確輔助生產(chǎn)費用的受益對象

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配的原則，對于接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或生產(chǎn)的產(chǎn)品的受益單位均應(yīng)負擔(dān)輔助生產(chǎn)費用。其中，凡是能夠直接確認受益對象的，應(yīng)直接計入各對象的成本中；不能夠直接確認受益對象的，應(yīng)按受益比例在各受益單位之間進行分配，受益多的多分配，受益少的少分配，這是輔助生產(chǎn)費用分配的關(guān)鍵。課件中的“受益單位及受益數(shù)量”就體現(xiàn)了這方面的內(nèi)容，它提示學(xué)生在計算輔助生產(chǎn)費用分配時，首先必須明確輔助生產(chǎn)費用的受益對象。

（2）展示各種輔助生產(chǎn)費用分配方法的特點

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)行政管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為了正確計算產(chǎn)品和勞務(wù)成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)部門之間進行費用的相互分配。直接分配法輔助生產(chǎn)車間之間不需相互分配，其他分配方法需要相互分配，但分配方法各不相同，這些在課件中都能突出體現(xiàn)，使學(xué)生從課件能直觀、清晰地看出各種方法的區(qū)別和聯(lián)系，以至能輕松掌握，彌補教材中的不足。

（3）輕松明了地編制出相應(yīng)的會計分錄

按照課件相應(yīng)的內(nèi)容計算出分配的金額后，因為分配主體、受益對象明確，因此就能根據(jù)受益對象所分配到的金額，輕松明了、正確無誤地編制出會計分錄。即使在幾種分配方法中較難的交互分配法中，根據(jù)計算步驟，也能容易地編制出相應(yīng)的會計分錄，且不容易出現(xiàn)錯誤。這個優(yōu)點在教學(xué)過程中筆者和學(xué)生都深有體會，編制各種輔助生產(chǎn)費用分配方法的會計分錄不再是難題，而是水到渠成、順理成章的事了。

三、輔助生產(chǎn)費用分配教學(xué)課件的具體運用

現(xiàn)根據(jù)以下資料，以輔助生產(chǎn)費用分配方法中的直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法為例，闡述運用該課件在教學(xué)中的具體運用。

資料：某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和其他部門服務(wù)。本月份供電車間直接發(fā)生的待分配的費用22 100元，修理車間直接發(fā)生的待分配的費用38 143元。兩個輔助生產(chǎn)車間本月提供勞務(wù)量見表：

供電、修理車間本月提供勞務(wù)量表

1.直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對象之間進行分配，輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的勞務(wù)不相互分配。在講授這種方法時，要強調(diào)輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的勞務(wù)不相互分配。如圖2所示：

2.一次交互分配法

將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用先在輔助生產(chǎn)單位之間分配，然后將交互分配后各輔助生產(chǎn)單位應(yīng)分配的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用,減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對象之間進行分配。

在講授這種方法時，要強調(diào)輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的勞務(wù)需要分配，要點是先交互分配，后對外分配。因此，課件中體現(xiàn)了交互分配和對外分配這兩個步驟。如圖3所示：

該課件突出顯示了交互分配率和對外分配率的計算和使用，很好地展示了交互分配的計算步驟，增強了學(xué)生的記憶與理解，克服了學(xué)生對這種分配方法的畏懼，化難為易。

3.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中建立多元一次方程組的方法,計算出各輔助生產(chǎn)單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本,然后再按各車間、部門耗用量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。

代數(shù)分配法先按題意列出方程組：

解:設(shè)X=每度電的成本，Y=每個修理工時的成本

22100+249Y=110500X

38143+10500X=5449Y

解得：X=0.2167147 Y=7.4176005

課件顯示如圖4：

該課件很好地解釋了代數(shù)分配法中一個比較難理解的問題，就是代數(shù)分配法會計分錄的借、貸方金額合計64366元，與供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間待分配的費用之和60243元相比，為什么會多出了4123元的問題，清晰明了、一目了然、易學(xué)易懂，起到了事半功倍的教學(xué)效果。

以上采用的例子是企業(yè)設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間，若有兩個以上輔助生產(chǎn)車間，仍然可以采用上述方法進行。

四、結(jié)論

論文通過制作輔助生產(chǎn)費用的分配教學(xué)課件及課件的具體應(yīng)用，對如何上好成本會計中輔助生產(chǎn)費用的分配這一章節(jié)的內(nèi)容進行了積極的探索，課件排版簡單明了、分析深入淺出，能有效地突破教學(xué)難點，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。通過課件形象直觀的演示，可以將多種分配方法進行比較，突出體現(xiàn)各種分配方法的異同點，各種方法不易混淆，使學(xué)生能很快地理解和掌握，在教學(xué)過程中收到了良好的教學(xué)效果。

[1]李延莉.輔助生產(chǎn)費用分配教學(xué)應(yīng)注意的幾個問題[J].財會月刊，2009，（32）.

[2]孫革新,吳麗新.新編成本會計[M].大連：大連理工出版社，2009.

[3]任延?xùn)|,孫志芳.新編會計綜合實訓(xùn)[M].北京：北京理工大學(xué)出版社，2010.