企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制淺析

李艷同

摘要：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，使資產(chǎn)得以完整、安全，使會(huì)計(jì)資料能夠保持可靠、準(zhǔn)確，使經(jīng)營方針得以貫徹落實(shí)，使企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)能夠高效運(yùn)行而在企業(yè)內(nèi)部開展的一系列自我評(píng)價(jià)、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等措施、方法的總稱。當(dāng)前，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)一步改進(jìn)是企業(yè)加強(qiáng)管理的當(dāng)務(wù)之急，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)話題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：[F235.19]文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制反應(yīng)了一個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，目標(biāo)是否明確，資金是否安全等一系列關(guān)乎企業(yè)生存與否的問題。在企業(yè)不斷的擴(kuò)大經(jīng)營的過程中，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制一定要跟上企業(yè)的發(fā)展速度。如果出現(xiàn)問題就會(huì)產(chǎn)生投資風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足、資金分配安全漏洞等嚴(yán)重問題，對(duì)企業(yè)造成巨大的傷害。筆者認(rèn)為，做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一、提高企業(yè)管理人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

由于大多數(shù)企業(yè)高層管理人員對(duì)于建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱，尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，使得很多企業(yè)并未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。因此，企業(yè)高層管理人員要充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。而且，管理者應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思想行為狀況，并且對(duì)中層管理者以及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況得以改善。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要以預(yù)防為主，查處為輔

各單位建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為。判斷一項(xiàng)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的好壞，首先應(yīng)根據(jù)其防止舞弊發(fā)生的效率來衡量，其次才考慮其對(duì)已發(fā)生的不法事件的揭露和處理情況，因此，預(yù)防控制異常重要。預(yù)防控制是一種事前和事中控制，進(jìn)行預(yù)防控制首先應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)劃和程序，并在單位內(nèi)部設(shè)置有關(guān)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有條不紊地進(jìn)行，同時(shí)盡量避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的錯(cuò)誤、舞弊或浪費(fèi)現(xiàn)象。在實(shí)行預(yù)防控制時(shí)，還應(yīng)注意預(yù)測(cè)差錯(cuò)發(fā)生的概率的高低及其可能造成的影響，并根據(jù)具體差錯(cuò)的特性采取有效措施，特別要注意多重措施和綜合措施的采用。

三、建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)作為現(xiàn)代企業(yè)的核心，會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大的影響。公司治理結(jié)構(gòu)涉及到各相關(guān)利益方，在公司制所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的背景下，投資者和經(jīng)營者各自追求自身的利益最大化，經(jīng)營者有可能利用手中權(quán)力損公肥私，由于公司所有者和經(jīng)營者信息的不平衡，也有可能導(dǎo)致契約各方的不對(duì)等。而在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的地位十分重要，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，而改善后的公司治理結(jié)構(gòu)，也有助于為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的強(qiáng)化提供一個(gè)良好的公司內(nèi)部環(huán)境，因此，在強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，要逐步完善對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)，以使二者達(dá)到一個(gè)良性循環(huán)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度的管理

對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來說，科學(xué)系統(tǒng)的監(jiān)督管理制度有著很好的約束作用，也是監(jiān)督控制的重要方式。要在會(huì)計(jì)管理的過程中，針對(duì)出現(xiàn)的問題，建立和完善相關(guān)的規(guī)定以及執(zhí)行控制制度，以內(nèi)部管理的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制。因此，在這個(gè)過程中企業(yè)單位除了在會(huì)計(jì)的核算上加強(qiáng)管理之外，還要開展全方位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督，制定相應(yīng)的規(guī)范來進(jìn)行管理。企業(yè)在建立和完善相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度過程中，一方面要按照國家相應(yīng)的法律和法規(guī)，另一方面，還需要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的具體問題進(jìn)行設(shè)定。在此基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查管理，即企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)的相關(guān)資金，如貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)進(jìn)行清理和查證。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說，開展定期的財(cái)產(chǎn)清查也是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要環(huán)節(jié)，是企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容之一。在這方面，一定要做好核查的范圍以及時(shí)間期限，同時(shí)進(jìn)行科學(xué)合理的組織，保證清查工作規(guī)范的開展和進(jìn)行。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)

通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)，營造高業(yè)績的企業(yè)文化氛圍，可以對(duì)員工的工作進(jìn)行價(jià)值觀和具體行為指導(dǎo)，創(chuàng)造公開透明的業(yè)績考核環(huán)境，提高員對(duì)企業(yè)的忠誠度，從而保障公司業(yè)績。以此為基礎(chǔ)，要大力加強(qiáng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化的執(zhí)行力度，首先要提高企業(yè)最高管理人員的思想意識(shí)，創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，以身作則，從自身做起，努力加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。其次，要努力提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的整體素質(zhì)，明確企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的管理職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的控制目標(biāo)。只有這樣，才能有效保證會(huì)計(jì)管理的有效性，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

六、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效開展以及財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性和有效性，他們工作水平的高低，質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量；其政策水平、業(yè)務(wù)水平的高低不僅會(huì)影響本單位會(huì)計(jì)工作的開展，甚至?xí)o單位帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，內(nèi)控人員必須由經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)骨干擔(dān)任，應(yīng)當(dāng)具備精湛的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、淵博的知識(shí)、高尚的職業(yè)操守。在企業(yè)的生產(chǎn)中，要不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員知識(shí)層次的拓展、工作技能的提高以及合理的管理知識(shí)培訓(xùn)，使之成為一個(gè)既懂財(cái)務(wù)、又會(huì)管理的復(fù)合型人才，為企業(yè)核心競爭力的提高做出更大貢獻(xiàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)控人員應(yīng)對(duì)整個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行自我檢查或?qū)徍?，并且根?jù)環(huán)境變化不斷對(duì)自身知識(shí)進(jìn)行填充以及更新。

綜上所述，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢(shì)的新突破點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。因此，只有加強(qiáng)及完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證企業(yè)的經(jīng)營管理安全有序的進(jìn)行。

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