關于企業(yè)集團實施全面預算管理的思考

趙蓮鴻

摘要：在預算管理的流程上，預算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進行組織和指揮，由各級業(yè)務及其他專業(yè)管理部門來編制并執(zhí)行預算。

關鍵詞：企業(yè)集團；預算管理

中圖分類號：F812.3文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-00-01

一、對全面預算管理的認識

全面預算管理是圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡與信息技術，融業(yè)務預算、資本預算、薪酬預算、財務預算于一體的全員參與、全過程控制企業(yè)經營管理活動的綜合管理系統(tǒng)。其核心職能就在于對企業(yè)的業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源進行全面系統(tǒng)的整合，通過對財和物的運行方式資金流和業(yè)務流進行事前的規(guī)劃，并將其按照職權范圍落實到相應的責任人身上，從而實現(xiàn)二者的有機統(tǒng)一，再將業(yè)務體系和數(shù)量價值體系整合到信息體系中。在預算管理的流程上，預算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進行組織和指揮，由各級業(yè)務及其他專業(yè)管理部門來編制并執(zhí)行預算。

二、實施全面預算管理的前提條件

1.發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)管理和內部控制的最高目標，有助于企業(yè)強化風險管理，提高決策水平，提升企業(yè)經營效率、效果和效益。發(fā)展目標決定了企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展高度，戰(zhàn)略規(guī)劃是實現(xiàn)發(fā)展目標的具體措施和保證。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)資源配置的方向和目標，完善的全面預算管理可以使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效的執(zhí)行。全面預算是戰(zhàn)略實施的工具和機制，是一種互動關系，是戰(zhàn)略落實，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經營績效之間聯(lián)系的紐帶，不以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎的預算缺乏管理目標，難以提升企業(yè)的核心競爭力和價值；而缺乏預算支撐的發(fā)展戰(zhàn)略是沒有操作性、空洞的戰(zhàn)略。全面預算管理要以發(fā)展戰(zhàn)略為導向，由企業(yè)最高領導層負責組織實施，各職能與業(yè)務部門來編制與執(zhí)行。全面預算管理的過程是全員參與的過程，要加強各部門的溝通與協(xié)調，促進預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致，確保全員參與，才能發(fā)揮出應有的成效。在沒有制定公司戰(zhàn)略的前提下編制全面預算，就會導致注重短期經濟活動，忽視長期經營目標，使短期的預算指標與未來長期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突。

2.組織保障。由于全面預算管理是一項全員參與、涵蓋企業(yè)各類生產要素、貫穿企業(yè)經營全過程的系統(tǒng)工程，作為企業(yè)集團，必須加強工作組織領導，構建橫向及縱向協(xié)同的組織架構，強化集團在全面預算管理中的功能作用，企業(yè)領導的認同和支持是實施全面預算管理的保證。全面預算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。企業(yè)的組織結構是實現(xiàn)企業(yè)經營戰(zhàn)略目標的基礎和保證，也是全面預算管理得以實施的載體，預算管理一般由三層機構組成。一是預算的決策層——預算管理委員會，委員會主任由企業(yè)最高領導者擔任，成員由企業(yè)各職能部門負責人組成。其主要職責是：審議批準有關預算管理目標和規(guī)章制度；審議年度預算方案及年度預算執(zhí)行情況，審議批準年度重大預算調整方案，審議年度預算執(zhí)行結果分析報告；審議批準預算考評獎懲方案。二是預算的責任部門——預算管理辦公室，是預算管理委員會的辦事機構，承擔企業(yè)預算管理工作的組織、指揮與協(xié)調。負責擬定企業(yè)預算編制總目標和規(guī)章制度，組織和指導預算編制、審核、匯總、報批、批復及監(jiān)督管理工作等。三是預算的責任部門——企業(yè)內各基層部門，是預算的具體實施部門，其將預算指標具體落實到實際工作中，為預算管理委員會對預算的編制、預算考核等提供數(shù)據(jù)。

3.制度保障。2002年財政部發(fā)布了《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》，中央企業(yè)遵循的是國資委發(fā)布的《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》，前者是指導性意見，后者沒有對各專業(yè)預算的組織、編制、審核流程和控制原則等細則規(guī)定，缺乏對預算組織機構的責權、義務以及相互銜接的具體規(guī)定，可操作性不夠強。因此，為了確保實施全面預算管理的成效，各企業(yè)必須建立全面預算管理的制度體系，涵蓋基本管理制度以及各專業(yè)預算的實施細則、管理要求、機構職責、工作流程等。

4.人員保障。目前尚有部分企業(yè)未設置專門的全面預算管理機構，以至于很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，許多企業(yè)的生產、銷售等基層業(yè)務部門并不參加預算的編制過程，這就進一步削弱了預算的科學性和權威性，預算僅僅是一種軟約束；而且在預算執(zhí)行過程中，沒有基層業(yè)務人員的參與，也會遇到很大的阻力。因此，企業(yè)應該營造積極的內部環(huán)境，重視全面預算管理的宣傳，提高管理層和全體員工對全面預算管理的認識和專業(yè)能力，使每位員工都能夠清晰地理解全面預算管理的意義，改變員工認為全面預算只是財務部門和財務人員的工作的錯誤觀念，明確自身在整個預算管理體系中的責任、權利和義務，參與到企業(yè)整個預算的編制、分解、控制和考核的整個流程中。

三、執(zhí)行與控制

實施全面預算管理，有利于企業(yè)對日常經濟活動的控制，提高企業(yè)的管理水平，強化內部管理，確保企業(yè)經營發(fā)展符合戰(zhàn)略決策方向。因此，預算一經確定，在企業(yè)內部即具有法律效力。完善的預算執(zhí)行與控制體系要求企業(yè)及時將各業(yè)務機構及所屬各級企業(yè)重點財務預算指標進行層層分解，建立傳遞機制，各預算執(zhí)行單位則應當將分解下達的年度財務預算指標細化為季度、月度預算，各部門在日常經營活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預算開展經濟活動。企業(yè)既要實時同步控制，還要嚴格跟蹤，在實際工作中，預算編制不論采用自上而下還是自下而上的方法，其決策權都應該落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮。預算確定后由預算各單位組織實施，并輔之以對等的責、權、利關系，由內部審計等部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。預算控制的主要環(huán)節(jié)有：一是確定預算的項目、標準和程序；二是編制和審定預算；三是預算指標的下達和責任人的落實；四是預算執(zhí)行的授權；五是預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；六是預算差異的分析和調整；七是預算業(yè)績的考核和獎懲。

面對當今時代信息技術飛速發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境復雜多樣，沒有先進的信息化手段，難以規(guī)范和固化預算管理流程，就難以實施有效的全面預算管理。因此，有條件的企業(yè)應加快開發(fā)、應用包括管理軟件在內的網(wǎng)絡資源，加快財務管理信息化進程，完善預算管理軟件提高預算管理的質量和效率，把全面預算管理工作提高到一個新的水平。