強(qiáng)化高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的有益思考

何茉

[摘要]近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高速公路行業(yè)得到了快速發(fā)展，但在內(nèi)部控制方面存在著眾多的問題，并有日益嚴(yán)重的趨勢(shì)，因而有關(guān)人員必須加強(qiáng)重視，采取有效措施，加強(qiáng)高速公路企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督工作，筆者就當(dāng)前我國(guó)高速公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀做出了探討，然后從以下幾個(gè)方面講解了提高高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的有效意見和建議。

[關(guān)鍵詞]高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)高速公路行業(yè)經(jīng)過近二十多年來發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了自身的巨大飛躍，但是隨著高速公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的不斷推進(jìn)，高速公路經(jīng)營(yíng)公司內(nèi)部審計(jì)工作中的諸多問題慢慢暴露出來，如何科學(xué)合理高效的解決這些問題，成為擺在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)面前的一個(gè)重要課題。

一、高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

（1） 整體缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的深層次的認(rèn)識(shí)

目前，我國(guó)的高速公路很多已是采用公司化運(yùn)作的模式，尤其是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的江浙一帶，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將公司財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)看做一家，以為有了財(cái)務(wù)部門，有了預(yù)算工作，就相當(dāng)于有了良好的審計(jì)工作，對(duì)高速公路內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的重視。而一些高速公路作為非經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位，則認(rèn)為自己沒有必要進(jìn)行成本核算，正因?yàn)楦咚俟窡o論是作為私營(yíng)單位還是事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)都對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏應(yīng)有的重視。尤其是近年來，各行政事業(yè)單位實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付，政府采購(gòu)等財(cái)政支出管理，國(guó)家審計(jì)部門開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)常以為外部審計(jì)檢查工作就足以應(yīng)付企業(yè)的審計(jì)工作，不必再在內(nèi)部進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，那是一種重復(fù)低效的工作。

（2） 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的觀念較為落后，重視查問題、輕視管理

缺乏對(duì)高速公路的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、很多審計(jì)工作都是通過簡(jiǎn)單的核對(duì)賬目來完成，對(duì)于客觀現(xiàn)實(shí)中的各種客觀動(dòng)態(tài)因素缺乏認(rèn)識(shí)，由于對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)管理不夠重視，導(dǎo)致高速公路審計(jì)過程中發(fā)生眾多的問題。對(duì)審計(jì)人員來說，審計(jì)工作變主動(dòng)審計(jì)為被動(dòng)審計(jì)，將工作的重點(diǎn)放到了對(duì)問題的檢查上，但采取事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題很多已經(jīng)無法整改，或者整改起來比較麻煩。因此，應(yīng)重視高速公路審計(jì)的事前管理和控制工作，以避免給高速公路本身帶來不必要的麻煩。

（3） 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)是否執(zhí)行了收支兩條線的管理規(guī)定，是否做到?？顚Ｓ?、是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的一個(gè)履行獨(dú)立檢查職能的部門。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)所檢查的內(nèi)容提出分析、評(píng)價(jià)和建議，因此必須具備相對(duì)獨(dú)立性，而當(dāng)前我國(guó)高速公路各個(gè)管理處只有少數(shù)設(shè)置了比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職，基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。另外，我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度尚不完善，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有對(duì)高速公路的內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)細(xì)則，很多審計(jì)意見和建議難以執(zhí)行，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，顯得無章可循，審計(jì)人員和審計(jì)單位所提出的審計(jì)建議和意見缺乏法律的強(qiáng)制性，導(dǎo)致審計(jì)工作帶有一定的人治色彩，因此在進(jìn)行審計(jì)建設(shè)過程中，容易遭到各執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見和建議難以落到實(shí)處。

（4） 審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作仍然采用老一套的審計(jì)辦法，對(duì)專項(xiàng)資金和交通規(guī)費(fèi)征收審計(jì)較為重視，但僅限于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、糾正違規(guī)違紀(jì)等現(xiàn)象，實(shí)施審計(jì)的事后審計(jì)監(jiān)督作用。隨著會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高,一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,專項(xiàng)資金的來源進(jìn)一步豐富，若仍沿用舊的審計(jì)方法,必將無法滿足交通事業(yè)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，因此要不斷創(chuàng)新高速公路的工作方法，擴(kuò)展自身工作內(nèi)容，才能適應(yīng)交通事業(yè)發(fā)展的要求。

（5） 建設(shè)資金在使用和管理中審計(jì)不規(guī)范

高速公路的建設(shè)資金管理不到位，建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，沒能實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫`反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象比較普遍，對(duì)建設(shè)資金的管理不夠嚴(yán)格，審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任感，在審計(jì)監(jiān)督過程中瞻前顧后，以為什么事都要聽領(lǐng)導(dǎo)的，進(jìn)而逐步淡化了自身的責(zé)任，審計(jì)人員成為領(lǐng)導(dǎo)的工具，工作目的轉(zhuǎn)變?yōu)橥瓿深I(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的命令，而不估計(jì)到審計(jì)的質(zhì)量，這實(shí)際上削弱了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)一些行為的限制。

（6） 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制還不盡人意

高速公路進(jìn)行身前調(diào)查，為編制審計(jì)方案，提供了思路，但有的項(xiàng)目沒有進(jìn)行審前調(diào)查工作，或者審前調(diào)查工作不夠深入，審計(jì)力量安排不盡合理、對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)的延伸范圍、審計(jì)的資金量、審計(jì)力量安排不盡合理，對(duì)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、效益審計(jì)等不同審計(jì)事項(xiàng)要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)和采取的審計(jì)方法沒有進(jìn)行深入研究。其中最為明顯的表現(xiàn)就是預(yù)算控制制度執(zhí)行的不夠全面徹底，其主要表現(xiàn)為對(duì)收費(fèi)站、公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用和大中修費(fèi)用采用預(yù)算控制，或者雖然所有部門都采用了預(yù)算控制，但在會(huì)計(jì)核算時(shí)，卻沒有嚴(yán)格按照費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行歸類核算。于是，出現(xiàn)了審計(jì)實(shí)施階段的目標(biāo)不明確，審計(jì)結(jié)果不充分等眾多問題。審計(jì)項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)有很多，管理部門應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注審計(jì)過程中存在的問題，加強(qiáng)高速公路內(nèi)部控制制度的制定和落實(shí)，做好審計(jì)管理工作，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，科學(xué)引導(dǎo)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，建立可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)工作機(jī)制。

二、如何抓好高速公路內(nèi)部審計(jì)工作

考慮到公路交通工程項(xiàng)目都有一個(gè)統(tǒng)一的特點(diǎn)，那就是分布范圍非常廣，就高速公路來講，它通常能夠貫穿幾個(gè)地市，全長(zhǎng)幾十乃至幾百公里，中間還包括眾多的收費(fèi)站點(diǎn)、以及若干路政隊(duì)、養(yǎng)護(hù)所、施救組等。由于站點(diǎn)分布范圍較廣，很多站點(diǎn)距離管理機(jī)構(gòu)較遠(yuǎn)，分布在較為偏僻的城鄉(xiāng)結(jié)合部或者匝道道口，與上級(jí)管理部門有幾十到上百公里的距離，導(dǎo)致管理機(jī)構(gòu)對(duì)各站點(diǎn)實(shí)施有效監(jiān)督存在著空間上的巨大困難。因此，必須借助于內(nèi)部審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)各站點(diǎn)的有效監(jiān)督和控制。通過下面幾個(gè)方面的促進(jìn)工作，可以有效提高高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（1）強(qiáng)化監(jiān)督職能，提高內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)

通過以上我們對(duì)高速公路的現(xiàn)狀分析知道，要想提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，首先應(yīng)該加強(qiáng)高速公路內(nèi)部審計(jì)的職能監(jiān)督作用，只有將問題消滅在萌芽狀態(tài)，才能避免問題的發(fā)生，從而防止各種事情的發(fā)生，有效降低損失，提高資金的使用效率。同時(shí)也只有在審計(jì)工作在發(fā)生實(shí)質(zhì)性的作用之后，才能引起有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視，只有內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性，才能將內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用發(fā)揮出來，為高速公路的內(nèi)部審計(jì)管理工作提供較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

（2）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)是確保高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)保障，任何良好的審計(jì)工作都必須以獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，否則任何審計(jì)工作都不能順利的開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在交通系統(tǒng)內(nèi)部獨(dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)職能。在滿足獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合高速公路的實(shí)際情況和組織管理需要，積極探索行之有效地審計(jì)組織體系和管理方式，努力推進(jìn)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新，以組建形成內(nèi)部專職和兼職的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，同時(shí)重視完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度體系，根據(jù)我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)政法規(guī)，結(jié)合高速公路的特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的審計(jì)制度，并按照內(nèi)部審計(jì)工作所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、法制化和規(guī)范化。

（3）加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，制定合理的審計(jì)方案

高速公路審計(jì)工作的有序開展離不開良好的制度和科學(xué)的人員結(jié)構(gòu)，實(shí)踐表明，過去單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器根本無法滿足高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需要，因此，必須加強(qiáng)人員培訓(xùn)，已更新審計(jì)人員的審計(jì)理念，拓寬視野，增加他們的業(yè)務(wù)能力，只有相關(guān)工作人員具備了征費(fèi)管理、法律法規(guī)、工程技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等多方面的專業(yè)技術(shù)，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行，提高審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

（4）將建設(shè)資金作為審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

加強(qiáng)內(nèi)部控制以規(guī)范項(xiàng)目管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)高速公路效益最大化為目標(biāo)，結(jié)合高速公路的實(shí)際情況及組織管理需要，開展各項(xiàng)審計(jì)工作，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，并提出審計(jì)建議和意見，堵塞管理漏洞，提升高速公路的管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以使被審計(jì)單位看到審計(jì)工作對(duì)他們的好處，使得審計(jì)工作能夠正常順利開展。由于近幾年的高速公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、技術(shù)面復(fù)雜等特點(diǎn)，加上公路項(xiàng)目的各項(xiàng)建設(shè)成本價(jià)格的快速上漲，導(dǎo)致高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資資金超過既定目標(biāo)，貸款利息超過原來預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在。因此，在高速公路建設(shè)項(xiàng)目的資金籌劃方面更加困難，因此，要加強(qiáng)建設(shè)資金方面的管理，通過內(nèi)部審計(jì)工作，提高建設(shè)資金使用的效率。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)把資金審核關(guān)，以保證資金安全，提高資金的使用效率。其中支付工程建設(shè)資金是基本假設(shè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的重心，在高速公路項(xiàng)目建設(shè)施工過程中支付的主要建設(shè)資金，必須按照相關(guān)合同規(guī)定比例和程序支付工程動(dòng)員預(yù)付款、預(yù)付工程材料款、計(jì)量工程款、建設(shè)單位管理費(fèi)及支付給被征地拆遷戶的拆遷款。從而明確管理責(zé)任，做到專款專用，使資金管理服從效益。

（5）開展全過程跟蹤審計(jì)

要想使高速公路審計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須加強(qiáng)對(duì)高速公路的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在審計(jì)過程中要注意會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，看是否失真，是否有提供虛假的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的情況；審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否為其實(shí)際擁有、核算、計(jì)價(jià)、手續(xù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確，帳實(shí)是否一致，有無不良資產(chǎn)、帳外或虛列資產(chǎn)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確合規(guī)，有無呆壞賬，負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理，會(huì)計(jì)報(bào)表是否充分等；審查有無隱瞞、虛增收入、是否在收入體系外私藏小金庫(kù)，有無亂列費(fèi)用，隨意分?jǐn)傎M(fèi)用等。是否有隨意發(fā)放獎(jiǎng)金違規(guī)購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的行為；審查損益的真實(shí)性、合法性和增加變化以及營(yíng)業(yè)收支是否健全，營(yíng)業(yè)收支是否真實(shí)、合格，是否按照規(guī)定足額提取，并及時(shí)繳納稅費(fèi)，是否存在高消費(fèi)、奢侈型消費(fèi)等；審查投資人和投資程序和手段是否完備、投資的形式計(jì)價(jià)和比例是否合理合規(guī)，投資的金額是否到位等等。徹底改變過去事后審計(jì)的方式，在實(shí)施過程中開展跟蹤審計(jì)監(jiān)督，并在此過程中不斷的發(fā)現(xiàn)問題，并指導(dǎo)解決問題。

結(jié)束語：

高速公路工作的基本任務(wù)繁重，涉及到的內(nèi)部審計(jì)工作亦相當(dāng)重，要抓好內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，必須提高對(duì)高速公路的內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作的職能，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，抓住審計(jì)重點(diǎn)，開展全面的跟蹤審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳艷,由慶華.電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].遼寧經(jīng)濟(jì),2010（01）

[2]胡汛.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的思考[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2010（01）

[3]王志孝,牛秀敏,岳漢萍.試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)及防范策略[J].甘肅科技,2011（01）

[4]李永紅.加強(qiáng)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2010;02

[5]趙芝美.關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2009（01）

[6]顧建榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在小規(guī)模企業(yè)中具體應(yīng)用[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2010