論建設(shè)項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)的應(yīng)用及其應(yīng)注意的問題

摘 要:與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)相比，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵在于事前介入和動態(tài)監(jiān)督，實(shí)踐表明，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不但在提升審計(jì)效率方面有突出作用，也同樣有利于完善監(jiān)督體制，加強(qiáng)建設(shè)工程的項(xiàng)目管理水平，減少建設(shè)過程中影響工程質(zhì)量的問題，能夠?yàn)楣こ探ㄔO(shè)創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。本文分析了建設(shè)項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，并針對目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題，提出了跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中提高審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì) 建設(shè)項(xiàng)目 審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號:TU71文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1674-098X(2012)07(b)-0051-01

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

1.1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保對建設(shè)項(xiàng)目投資及建設(shè)管理進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的控制，以國家相關(guān)法律規(guī)范為依據(jù)，以現(xiàn)代審計(jì)方法為技術(shù)支持，對建設(shè)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、施工階段、驗(yàn)收階段以及結(jié)算環(huán)節(jié)等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)運(yùn)行，進(jìn)行全過程范圍內(nèi)的監(jiān)督，保證建設(shè)中財政、財務(wù)收支合法、真實(shí)、有效，以杜絕舞弊現(xiàn)象，保障工程中各方的權(quán)益，并最終實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)的不同之處在于事前介入和動態(tài)監(jiān)督，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在:跟蹤審計(jì)在工程現(xiàn)場進(jìn)行，采取就地勘察計(jì)量的審計(jì)方式，能夠獲得準(zhǔn)確的第一手資料，提高了審計(jì)的精確性和針對性。在審計(jì)內(nèi)容上，跟蹤審計(jì)除須對傳統(tǒng)的數(shù)量、價格、費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)外，還要對工程決策設(shè)計(jì)、預(yù)算評估、招投標(biāo)的規(guī)范、以及變更、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全程監(jiān)督。此外，跟蹤審計(jì)還須履行結(jié)算審計(jì)外的咨詢、簽證等職能。而在跟蹤審計(jì)方法的實(shí)施背景下，審計(jì)的效果也十分令人矚目，僅就審減經(jīng)濟(jì)效益一項(xiàng)，就可為工程帶來8%～15%的審減率，極大地提高了投資成本的建設(shè)效益。

1.3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性與可行性

上述數(shù)據(jù)表明，作為一種新的審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)在提升審計(jì)效率方面具有突出作用。而進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，同樣有利于完善監(jiān)督體制，杜絕腐敗行為的發(fā)生;有利于加強(qiáng)建設(shè)工程的項(xiàng)目管理水平，規(guī)范項(xiàng)目運(yùn)作程序;有利于減少建設(shè)全程中招投標(biāo)不規(guī)范、設(shè)計(jì)勘察不扎實(shí)、工藝控制不嚴(yán)格等影響工程質(zhì)量的問題，為工程建設(shè)創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境。近年來，我國建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)研究不斷深入，切實(shí)為審計(jì)實(shí)踐提供了一定的理論指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。以2008年汶川災(zāi)后重建項(xiàng)目為例，通過跟蹤審計(jì)，相關(guān)單位建立健全了700多項(xiàng)規(guī)章制度，改善了2500多個項(xiàng)目建設(shè)管理，改進(jìn)了200多個項(xiàng)目工程質(zhì)量，節(jié)約重建資金和挽回?fù)p失12億余元，收回違規(guī)安排和擠占挪用資金3億余元。事實(shí)證明，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施不僅是可行的，而且行之有效。

2 跟蹤審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在的問題

我國雖然在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中取得了一些成果，但從實(shí)踐上看，跟蹤審計(jì)也仍然存在著一些亟待解決的問題。首先，跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范不明確，相關(guān)法規(guī)尚不健全。法律規(guī)范是審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，但目前相關(guān)政策的出臺明顯滯后，審計(jì)人員做出統(tǒng)一判斷的依據(jù)有限，工作中往往擔(dān)負(fù)著重大的責(zé)任和風(fēng)險。另一方面，操作規(guī)范不明確使工作人員較難把握審計(jì)的深度，一旦與建設(shè)項(xiàng)目的管理職能重疊，就會偏離監(jiān)督咨詢的審計(jì)目標(biāo)，造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。其次，由于跟蹤審計(jì)需要貫穿于建設(shè)全程，工作量巨大，且具有較強(qiáng)的專業(yè)性與廣泛性，然而面對繁重的工作任務(wù)，審計(jì)力量卻相對缺乏，且對審計(jì)人員的職業(yè)能力與審計(jì)水平提出了較高的要求。審計(jì)人員是否具有嶄新的理念和精湛的技術(shù)，知識面是否廣泛，協(xié)調(diào)能力是否能夠滿足工作中溝通的需要，都直接影響著審計(jì)效果。但遺憾的是，目前上述復(fù)合型審計(jì)人才的數(shù)量與需求量之間還存在很大的缺口，加之少數(shù)審計(jì)人員在基本專業(yè)知識與職業(yè)道德上的不足，更加劇了建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險。

3 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量的建議

3.1 相關(guān)法律規(guī)范的健全與完善

為確保跟蹤審計(jì)工作的健康運(yùn)行，使其有法可依，讓這一先進(jìn)的審計(jì)模式更好地發(fā)揮服務(wù)職能，審計(jì)人員應(yīng)與相關(guān)部門積極配合，建立一整套規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度，逐步建立健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.2 對審計(jì)深度與介入時間的合理把握

工程中審計(jì)方作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)，并不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對其的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。因此，在發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離定位成為管理者。作為一種績效審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)還應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、周期、要求、及審計(jì)資源和成本等多方面要素后，再確定審計(jì)介入的時間?；驈牧㈨?xiàng)時介入，或從開工時介入，或從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，或從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)保持其連續(xù)性。此外，審計(jì)還應(yīng)體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的重大活動及建設(shè)單位的要求應(yīng)及時跟進(jìn)。

3.3 對跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

跟蹤審計(jì)需要跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。在目前審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。

4 結(jié)語

作為審計(jì)工作的科學(xué)的創(chuàng)新模式，跟蹤審計(jì)有效解決了事后結(jié)算在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的弱效性問題，目前已經(jīng)逐漸成為了審計(jì)領(lǐng)域中的一個重要發(fā)展趨勢。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識到其工作的復(fù)雜性，通過積極完善制度和提升自身職業(yè)素養(yǎng)，逐漸在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會根據(jù)工程特點(diǎn)選擇介入時機(jī)，把握好審計(jì)深度，并對跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，不斷提高跟蹤審計(jì)的效率和質(zhì)量。

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