試論高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

摘要：高校內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制管理各方面所發(fā)揮的作用越來越大，審計(jì)質(zhì)量也就越來越受到關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣影響到審計(jì)職能的發(fā)揮、影響其在組織中的地位和權(quán)威。本文在充分分析高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，提出了如何提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家或行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由高校內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》建立起一系列規(guī)章制度和技術(shù)方法，據(jù)以對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行全方位、全過程的控制和監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括多方面內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的全過程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要受兩方面因素制約，一方面是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量控制，另一方面是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)質(zhì)量控制。高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境主要包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)懲辦法，外部監(jiān)督、評(píng)價(jià)等。審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)質(zhì)量控制的涵義為： “審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度”“審計(jì)質(zhì)量包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；二是審計(jì)工作的質(zhì)量。簡(jiǎn)言之，就是審計(jì)工作及其結(jié)果的質(zhì)量?！睂徲?jì)項(xiàng)目在實(shí)施過程中主要業(yè)務(wù)過程有：審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案階段的質(zhì)量控制；審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制；審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制；審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制；審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制；審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等。

2 我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

2.1 高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究起步較晚，特別是高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制研究更是鳳毛麟角。對(duì)高校每年少則幾億，多則數(shù)十億、上百億資金的來籠去脈的審計(jì)質(zhì)量的控制，值得多方面關(guān)注。高校內(nèi)部審計(jì)能否獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)力、審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成、資質(zhì)能否不負(fù)審計(jì)使命等，需要一系列行之有效的系統(tǒng)規(guī)范指導(dǎo)制約。高校內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及行業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)，對(duì)于工作質(zhì)量及工作中發(fā)現(xiàn)的問題需要內(nèi)部、外部相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查。有關(guān)資料及調(diào)查顯示，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制受以下內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素限制、困擾。

2.1.1 高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱。大部分高校設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中很大一部分獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)因主要領(lǐng)導(dǎo)主觀上沒有重視到內(nèi)部審計(jì)的重要意義，只是機(jī)械地按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一般由紀(jì)委書記或副校長(zhǎng)管理，內(nèi)審人員受單位內(nèi)審環(huán)境、人際關(guān)系諸多影響不能放開手腳，思想有顧慮，只為完成工作而被動(dòng)審計(jì)，得過且過，影響了審計(jì)職能的發(fā)揮，影響到審計(jì)質(zhì)量的提高，從而使審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性受到質(zhì)疑。

有的高校內(nèi)審與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，使得審計(jì)與監(jiān)察職能不分。甚至有少數(shù)高校審計(jì)室只是財(cái)務(wù)處下屬的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，完全沒有獨(dú)立性，喪失內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的職能作用。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員公平、客觀、公正開展業(yè)務(wù)的必要、先決條件，是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)層越高，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性也就越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高了，內(nèi)部審計(jì)的重要性程度才能越來越受到重視，從而使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、權(quán)威性、職能等得到良性循環(huán)發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)工作為組織效益的最大化、優(yōu)化組織管理等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.1.2 高校內(nèi)部審計(jì)人力資源配備不足，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低。業(yè)內(nèi)人士調(diào)研資料顯示：學(xué)生為數(shù)在1萬人左右的高校，內(nèi)審專職人員平均只有2人，就人力而言，數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不斷增加的審計(jì)計(jì)劃的人力資本及技術(shù)資本的要求，審計(jì)質(zhì)量受到限制，更談不上審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，審計(jì)人員的大部分精力疲于應(yīng)付不斷增加的審計(jì)業(yè)務(wù)量。所有這些現(xiàn)象對(duì)審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性都有較大影響，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也會(huì)因?qū)徲?jì)人力資源投入的不足受到制約。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的中心因素和主體是審計(jì)人員，以人為本合理利用人力資源是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)有力的保證。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在人員編制少，審計(jì)任務(wù)繁重，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)來自財(cái)務(wù)人員或基建工程技術(shù)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技巧以及綜合分析能力。有的審計(jì)人員思維保守，開拓創(chuàng)新意識(shí)淡薄，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)掌握與運(yùn)用不足，與近年來高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍的豐富性、廣泛性工作的程序、方法及工作靈活性無法適應(yīng)。高校內(nèi)審雖然不乏高學(xué)歷、高職稱審計(jì)人員，但知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，從目前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，高校內(nèi)部審計(jì)若想整體達(dá)到兼具幾種專業(yè)知識(shí)又具備較強(qiáng)分析推理能力的要求，還需要整個(gè)社會(huì)多方面長(zhǎng)足的努力，不斷去發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)、選拔人才，所謂“十年樹木百年樹人”人才的發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)與任用，可謂任重而道遠(yuǎn)。

2.1.3 高校內(nèi)部審計(jì)制度缺乏系統(tǒng)性、全面性、前瞻性。目前，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，高校內(nèi)部審計(jì)尚在摸索前行中，內(nèi)審制度普遍缺乏系統(tǒng)性、全面性、前瞻性。大部分已出臺(tái)的高校內(nèi)部審計(jì)制度主要有：某某高?！秲?nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施辦法》、《基建維修審計(jì)實(shí)施辦法》、《設(shè)備采購(gòu)審計(jì)辦法》、《審計(jì)檔案建立與管理工作規(guī)定》等基礎(chǔ)性內(nèi)審制度。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)審工作質(zhì)量控制、評(píng)估、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)考核辦法、獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制等方面的制度，特別是審計(jì)質(zhì)量控制、后續(xù)審計(jì)方面的制度，大多高校是空白。一些高校的內(nèi)審制度基本上是基于需要，臨時(shí)出臺(tái)，或者是發(fā)現(xiàn)問題之后才出臺(tái)補(bǔ)救，所以缺乏系統(tǒng)性、前瞻性、全面性。制度是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，作為高校內(nèi)部監(jiān)督部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)更要率先建立健全自身的內(nèi)控制度，嚴(yán)于律己，審計(jì)結(jié)果才能具備說服力，才能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能，發(fā)揮內(nèi)審作用，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可應(yīng)用性，樹立內(nèi)審工作在單位的權(quán)威性。

2.1.4 高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后，審計(jì)資金投入不足。高?；谪?cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的內(nèi)部審計(jì)，在高校財(cái)會(huì)部門普遍實(shí)施會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)核算辦法緊跟高校發(fā)展步伐快速發(fā)展的當(dāng)下，作為會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)無論從發(fā)展起步、人力投入、資金投入、硬件配置、還是從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)、軟件開發(fā)、人員配備等方面都顯著落后于財(cái)務(wù)的發(fā)展。很多高校受人力、資源等因素控制，還在傳承著手工作業(yè)。審計(jì)軟件開發(fā)不足、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作水平低、審計(jì)部門硬件配置低、審計(jì)資金短缺等等因素都在制約著內(nèi)審的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)只能停留在事后監(jiān)督、走過場(chǎng)的表面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在違法亂紀(jì)行為越來越隱蔽，手段越來越高超的情況下，傳統(tǒng)落后的審計(jì)技術(shù)方法，除了會(huì)影響審計(jì)的發(fā)展，更會(huì)給審計(jì)工作增加更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)方面存在的問題 在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)時(shí)，主要存在以下幾方面問題：

2.2.1 審前調(diào)查不充分。高校審計(jì)作為內(nèi)部機(jī)構(gòu)，自認(rèn)為對(duì)被審對(duì)象比較了解，往往忽視審前調(diào)查，有的幾乎沒做過審前調(diào)查工作，憑印象、憑感覺主觀臆想地編制審計(jì)方案，往往會(huì)事與愿違，達(dá)不到應(yīng)有的審計(jì)效果。

2.2.2 不編制切實(shí)可行的審計(jì)方案。根據(jù)審前充分調(diào)查編制的審計(jì)方案，是選擇科學(xué)合理的審計(jì)辦法，組織配備合理的審計(jì)力量、把握審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍等方面必不可少的步驟，業(yè)內(nèi)人士有關(guān)調(diào)查顯示，近一半的高校不編制詳盡的審計(jì)實(shí)施方案。

2.2.3 不按規(guī)定要求編制審計(jì)日記。審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位，按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。它通過記錄審計(jì)工作過程，形成完整的審計(jì)軌跡。主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核審計(jì)底稿的依據(jù)。但，現(xiàn)實(shí)中大部分高校在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中是沒有“軌跡”可查的。

2.2.4 輕視審計(jì)工作底稿復(fù)核。審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作，一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任。現(xiàn)實(shí)中往往這些人大多擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，工作繁忙，大部分工作要求出稿的人自己審核，他們只是負(fù)責(zé)把把關(guān)，沒有深入的工作，或者受內(nèi)審人力資源配備不足的影響，審計(jì)作業(yè)中要求的層層復(fù)核，實(shí)際工作中僅停留于表面，走個(gè)過場(chǎng)，而這部分高校幾乎沒有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)外部監(jiān)督，所以，復(fù)核質(zhì)量無從檢驗(yàn)。

2.2.5 審計(jì)檔案管理不規(guī)范。對(duì)內(nèi)部審計(jì)檔案的管理，很多高校都制訂了適合本單位的管理辦法，然而也有占很大例的高校沒有嚴(yán)格按照管理規(guī)定對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行規(guī)范整理裝訂，移交，很多高校沒有建立被審計(jì)單位檔案資料庫(kù)。審計(jì)檔案是審計(jì)工作過程、結(jié)果等信息的載體，是審計(jì)復(fù)核和后續(xù)審計(jì)的必備材料，也是高校檔案資料的重要組成部分。審計(jì)檔案資料如果管理不健全，會(huì)讓后續(xù)的查詢、檢查等工作無據(jù)可依，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)在高校發(fā)展過程中所起到的作用無跡可證，同時(shí)，對(duì)其他需要查閱審計(jì)資料了解被審計(jì)單位情況的其他部門和個(gè)人造成不便。

3 高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的主要方法和對(duì)策

3.1 高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面

3.1.1 設(shè)置獨(dú)立的高校審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高分管領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，平行或高于財(cái)務(wù)等被審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、資金獨(dú)立，還要求各單位嚴(yán)格按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等要求“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查?！备骷?jí)高校按照本單位規(guī)模配置合理數(shù)量及合理知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)具備一定溝通能力，分析推理能力的專職內(nèi)審人員。授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)有權(quán)力根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容聘請(qǐng)兼職內(nèi)審人員、有權(quán)力通過合適的方式委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)部分項(xiàng)目。

3.1.2 多方渠道提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。一是嚴(yán)格遴選具備內(nèi)審資格的人，挑選專業(yè)能力突出、責(zé)任心強(qiáng)，有擔(dān)當(dāng)?shù)馁Y深人員擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作。二要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)審人員有計(jì)劃地進(jìn)行電腦、管理、金融、法律等知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員自覺利用業(yè)余時(shí)間充實(shí)知識(shí)、進(jìn)修及參加學(xué)歷教育并引入必要的激勵(lì)措施，引導(dǎo)內(nèi)審人員樹立終身學(xué)習(xí)的理念。

3.1.3 加強(qiáng)高校內(nèi)審制度建設(shè)，以內(nèi)審質(zhì)量控制管理為機(jī)制，提升內(nèi)審質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，行使檢查監(jiān)督職能，不同于社會(huì)審計(jì)及政府審計(jì)法律約束性。政府審計(jì)及社會(huì)審計(jì)有《審計(jì)法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)依據(jù)除了法律級(jí)次偏低，制度建設(shè)還需要逐步健全和完善，內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部行使權(quán)力時(shí)好象電腦軟件在查毒，發(fā)現(xiàn)違法犯紀(jì)行為時(shí)，則需要“殺毒”即其他職能部門及外單位的介入。內(nèi)部審計(jì)平時(shí)做得勤勉、全面，能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題，把違法犯罪的苗頭熄滅在初始狀態(tài)。

3.1.4 采用先進(jìn)的審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)方法，充分行使審計(jì)職能。審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，采用與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，一是對(duì)基建工程、大宗設(shè)備采購(gòu)，對(duì)外投資等重大、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全程跟蹤審計(jì)。二是充分使用智能工具，利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)建立計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支及二級(jí)院系的財(cái)務(wù)狀況實(shí)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，同時(shí)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建審計(jì)信息交流界面，宣傳審計(jì)自身工作，擴(kuò)大審計(jì)影響力。三是在審計(jì)過程中全面使用分析性審計(jì)方法，特別對(duì)隱蔽工程、意外差異、潛在的違法違紀(jì)行為等采用分析性審計(jì)方法，十分有效。四是開展審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)審人員應(yīng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以培訓(xùn)、建議、報(bào)告等形式反饋給相應(yīng)的人員，以此達(dá)到強(qiáng)化管理的審計(jì)目的，也有利于改善審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的人際關(guān)系。

3.2 高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)過程主要環(huán)節(jié)質(zhì)量控制對(duì)策

3.2.1 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量控制。審計(jì)立項(xiàng)及計(jì)劃的編制主要圍繞學(xué)校的中心工作，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重要資金及教職工比較關(guān)心的熱點(diǎn)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重大事項(xiàng)，結(jié)合以往審計(jì)工作情況，細(xì)化審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，突出審計(jì)工作重點(diǎn)。由于高校所處的審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，所面臨的任務(wù)日趨艱巨，同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)必須支持成本效益原則，審計(jì)人員在制定計(jì)劃的同時(shí)也要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取相應(yīng)的措施盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，找出高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行中容易遇到的問題，并分析原因，以便制訂出高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并經(jīng)報(bào)經(jīng)主管審計(jì)的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)再簽發(fā)。

3.2.2 注重審前調(diào)查。制定了審計(jì)計(jì)劃，就要確保審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行。審前要充分開展審計(jì)調(diào)查，收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校相關(guān)文件資料，根據(jù)以往審計(jì)情況及經(jīng)驗(yàn)，確定審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，突出重點(diǎn)，安排好審計(jì)程序、時(shí)間，組建審計(jì)組，進(jìn)行合理分工。各項(xiàng)工作措施要求得當(dāng)，切實(shí)可行，做到有較強(qiáng)的可操作性。

3.2.3 內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、工作底稿、審計(jì)日記、審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量控制。在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)作業(yè)過程中，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際，分別應(yīng)用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取充分、相關(guān)的證據(jù)。通過證據(jù)的收集、整理分析，形成審計(jì)評(píng)判，支撐審計(jì)結(jié)果。進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的格式、內(nèi)容、編制，層層把關(guān)落實(shí)，做好審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)的復(fù)核工作。審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作，一般由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，復(fù)核時(shí)要做必要的記錄，復(fù)核完畢需要作書面的復(fù)核記錄，寫上復(fù)核意見并簽字。各高校內(nèi)審部門需要建立審計(jì)日記制度，主要記錄審計(jì)人員的工作過程，比如看了哪些帳薄、資料、文件，找了哪些人了解過情況，做了哪些取證方面的工作等等，都要逐日編寫審計(jì)日記。要求審計(jì)人員真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱藏、毀損、不允他人刪改。審計(jì)日記各要素如審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、審計(jì)工作具體內(nèi)容、索引號(hào)、頁(yè)次等，要求齊備、內(nèi)容要完整、簡(jiǎn)明扼要。

3.2.4 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。主審人根據(jù)審核無誤的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)報(bào)告初稿，報(bào)審計(jì)組長(zhǎng)、會(huì)議討論初稿，征求被審計(jì)單位意見，對(duì)有異議的內(nèi)容經(jīng)復(fù)審后予以認(rèn)定。形成的正式審計(jì)報(bào)告要求事實(shí)清楚、證據(jù)充分、表述完整、重點(diǎn)突出、評(píng)價(jià)客觀、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議應(yīng)切實(shí)可行。

3.2.5 審計(jì)檔案管理。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要求由審計(jì)立卷人及時(shí)將項(xiàng)目資料歸類、整理、排列、立卷，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)立卷材料的審查驗(yàn)收程序。如果發(fā)現(xiàn)不符合審計(jì)項(xiàng)目要求或檔案要求的材料，要責(zé)成立卷人補(bǔ)充或剔除。立卷完畢的審計(jì)檔案要在學(xué)校檔案部門規(guī)定的期限內(nèi)移交到學(xué)校檔案部門，以方便審計(jì)結(jié)果的查詢和應(yīng)用。高校內(nèi)審人員要為已審計(jì)的單位建立資料庫(kù)，將被審計(jì)單位的信息、資料及時(shí)收錄到資料庫(kù)中，長(zhǎng)期積累形成系統(tǒng)全面的被審計(jì)單位的信息，對(duì)今后的審計(jì)工作有重要意義。

4 結(jié)束語

總之，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制尚處于初級(jí)階段，對(duì)于它未來的發(fā)展尚需很多人經(jīng)年不斷的探索、努力，非一朝一夕亦非一蹴而就。要想加快高校內(nèi)審的發(fā)展，組織層的理念非常重要，審計(jì)依托于“受托”，無受托不成審計(jì)，一些關(guān)鍵性的因素，如審計(jì)部門的獨(dú)立性、內(nèi)審人力資源、資金的投入等，這些制約內(nèi)審發(fā)展的因素，如果不解決就無法確立內(nèi)部審計(jì)地位及權(quán)威性。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，經(jīng)過組織、制度、人員各個(gè)有機(jī)構(gòu)成部分的整體努力，協(xié)調(diào)發(fā)展、共同提高，不久的將來內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)在全體共同努力下趕超世界一流水平，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的接軌。

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