農(nóng)村商業(yè)銀行開展增值型審計初探

農(nóng)村商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計部門通過開展風(fēng)險控制審計、評價內(nèi)控管理及相關(guān)流程，圍繞提升增強競爭和發(fā)展能力向農(nóng)村商業(yè)銀行提供鑒證、咨詢和服務(wù)活動，幫助農(nóng)村商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的審計方式方法。開展增值型內(nèi)審工作是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的現(xiàn)代審計理念，也是提升農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平重要手段，更是農(nóng)村商業(yè)銀行加速業(yè)務(wù)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要抉擇。 隨著我國農(nóng)村商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的相繼快速開發(fā)與應(yīng)用，監(jiān)管部門對農(nóng)村商業(yè)銀行抗風(fēng)險管理指標(biāo)的不斷提升，檢查分析、揭示、防范、化解風(fēng)險的難度逐步加大，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨競爭、發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整等多重縮合壓力。所有這些都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的審計模式，建立適合內(nèi)部審計體系發(fā)展的新審計理論，以增值型的審計模式服務(wù)于農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理及發(fā)展的目標(biāo)。

農(nóng)村商業(yè)銀行增值型審計的特點

1、審計理念發(fā)生根本性變化。增值型內(nèi)部審計以發(fā)現(xiàn)問題并解決問題為審計理念。它要促使和幫助解決問題，提出相應(yīng)建議并采取措施，防止問題再次發(fā)生。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一直以來的僅僅是發(fā)現(xiàn)問題部門。

2、強調(diào)了價值增值觀念。過去傳統(tǒng)的審計不注重為農(nóng)村商業(yè)銀行增加價值。它開展的活動對農(nóng)村商業(yè)銀行相對來講不增值?；蛘唠m然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值。而增值性內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，關(guān)注焦點就是通過識別、防范、降低農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險并提供評價、鑒證等服務(wù)增加農(nóng)村商業(yè)銀行價值，為農(nóng)村商業(yè)銀行增加價值也就成為內(nèi)部審計自身存在價值。

3、將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計目標(biāo)“幫助被審計單位履行職責(zé)”改變?yōu)椤皫椭r(nóng)村商業(yè)銀行實現(xiàn)目標(biāo)”。這里表明了增值型內(nèi)部審計的總體服務(wù)范圍包括整個農(nóng)村商業(yè)銀行，涉及所有人員、董事會和審計委員會、股東及其他利益相關(guān)者。從表面看這里變化是微妙的，但卻是非常重要的，內(nèi)部審計所關(guān)注的焦點從微觀（農(nóng)村商業(yè)銀行個體成員）轉(zhuǎn)向宏觀層次（幫助整個農(nóng)村商業(yè)銀行）。這就是說，我們不僅看日常具體的經(jīng)營細節(jié)，而且關(guān)注整個農(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略方向，能夠有的放矢地提出戰(zhàn)略建議，同時規(guī)劃農(nóng)村商業(yè)銀行的整體業(yè)務(wù)、協(xié)助支行、部門和總行達到他們期望的目標(biāo)而不僅僅是評估已發(fā)生的業(yè)務(wù)。

4、審計業(yè)務(wù)范圍擴大。增值型審計在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)擴展到風(fēng)險管理、公司治理及內(nèi)部控制等領(lǐng)域，其中風(fēng)險管理是指農(nóng)商行總行實施組織實施的風(fēng)險管理、增加目標(biāo)的可行性行為，總之，凡是能為農(nóng)村商業(yè)銀行增加價值的鑒證和咨詢活動，內(nèi)部審計都積極開展。

5、審計服務(wù)對象擴大。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計被認(rèn)為是“管理者的耳目”。這是因為內(nèi)部審計人員要根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行的需要，來審查農(nóng)商行各支行和總行部門的經(jīng)營管理情況，并就有關(guān)情況向管理者提出建議。增值型內(nèi)部審計的范圍擴展到了整個農(nóng)村商行銀行，增值型內(nèi)部審計的服務(wù)對象是所有的利益相關(guān)主體，其中的重要服務(wù)對象包括支行高級管理人員、總行經(jīng)營管理人員、審計委員會和董事會。

構(gòu)建增值型審計目標(biāo)體系

1、以提高農(nóng)村商業(yè)銀行核心競爭力為根本，促進業(yè)務(wù)增長方式轉(zhuǎn)變。目前我國經(jīng)濟處于快速增長時期，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由生產(chǎn)性向消費性轉(zhuǎn)變已顯現(xiàn)，國家宏觀調(diào)控政策對經(jīng)濟金融發(fā)展的影響較大。內(nèi)部審計工作要定位于促進農(nóng)村商業(yè)銀行抓住發(fā)展機遇，有利于指導(dǎo)農(nóng)村商業(yè)銀行加速將地方資源、信息轉(zhuǎn)化為金融產(chǎn)品創(chuàng)新和應(yīng)用推廣速度；實現(xiàn)增長方式由傳統(tǒng)要素增長驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動增長模式轉(zhuǎn)變。

2、以推動資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是支撐農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是加速農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的運營載體。因此，內(nèi)部審計必須始終抓住資產(chǎn)增量增效、保值、增值這個核心，不僅要評價基層支行信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、效益情況，更要加大對整個農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)收益結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負債比例的優(yōu)化情況的監(jiān)督評價，促進農(nóng)村商業(yè)銀行在做大、做優(yōu)、做強農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)上下功夫。

3、以促進管理水平提高為目標(biāo)。農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平高低直接關(guān)系到行業(yè)在市場競爭中結(jié)果的優(yōu)劣。要對各項業(yè)務(wù)管理制度的可行性、實用性及執(zhí)行制度的效率成本進行科學(xué)有效評估，在防化風(fēng)險的基礎(chǔ)上，向決策層提出整合管理資源，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，緊密部門協(xié)作提高各項業(yè)務(wù)經(jīng)營效率的建議。

4、以促進防化風(fēng)險水平提高為目標(biāo)。根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)前防范和化解風(fēng)險的要求，內(nèi)審部門要切實開展好多層次、多方式的審計工作，審計內(nèi)容效覆蓋農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的方方面面，對違規(guī)操作形成“威懾”作用。同時要通過審計加大對防范風(fēng)險的新管理理念、應(yīng)用程序、應(yīng)用知識的檢查、輔導(dǎo)、評價力度，使農(nóng)村商業(yè)銀行員工的知識結(jié)構(gòu)和操作技能適應(yīng)當(dāng)前防范和化解金融風(fēng)險的現(xiàn)實需要。

實施增值型審計的主要內(nèi)容和方式

1、通過內(nèi)審的鑒證和咨詢服務(wù)，為農(nóng)村商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和改善管理提供增值服務(wù)。一是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型時期金融競爭特點是，把握先機，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、擬發(fā)展的增值業(yè)務(wù)開展調(diào)查評估，本著充分開發(fā)地方金融資源的目標(biāo)，貼近客戶的服務(wù)需求，圍繞農(nóng)村商業(yè)銀行金融產(chǎn)品設(shè)計、新業(yè)務(wù)品種研發(fā)推廣、各業(yè)務(wù)品種市場占有率的提高等方面提出輔助戰(zhàn)略規(guī)劃。二是對新產(chǎn)品的應(yīng)用、先進風(fēng)險分析工具及風(fēng)險管理理念的應(yīng)用推廣進行輔導(dǎo)培訓(xùn)，促進先進生產(chǎn)力的快速形成。如自助銀行、網(wǎng)上銀行、貸款風(fēng)險分類、貸款新規(guī)的貫徹落實情況等。三是參與風(fēng)險管理，不僅要對各項業(yè)務(wù)操作中風(fēng)險易性環(huán)節(jié)的共性和個性問題進行揭示，并向總行管理層提出防范和化解風(fēng)險的措施建議，有效防止類似問題再次發(fā)生；而且要對各項資產(chǎn)的利用情況進行評價提出增收節(jié)支，防止資源不充分利用產(chǎn)生資源閑置浪費風(fēng)險。四是圍繞各項業(yè)務(wù)操作流程和風(fēng)險控制開展調(diào)查，對各項業(yè)務(wù)的審批授權(quán)進行分析評價，本著高效快捷、職責(zé)明晰，切實體現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營機制靈活的基礎(chǔ)上，提出業(yè)務(wù)流程再造、經(jīng)營流程改善的措施建議。

2、強化內(nèi)部控制執(zhí)行力審計，為農(nóng)村商業(yè)銀行實現(xiàn)風(fēng)險管理控制提供增值服務(wù)。內(nèi)部控制增值型審計主要是強調(diào)對管理風(fēng)險的控制，保證被審計單位按農(nóng)村商業(yè)銀行所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，持續(xù)監(jiān)測和確保被審計單位執(zhí)行農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部管理制度。主要內(nèi)容包括：對控制環(huán)境進行系統(tǒng)評估，對業(yè)務(wù)操作人員內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行測試；評價商業(yè)銀行管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對風(fēng)險控制系統(tǒng)的充分性和有效性進行評價；對內(nèi)部欺詐開展特別調(diào)查。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險控制這些“硬控制”之外，還要做好農(nóng)村商業(yè)銀行農(nóng)村商業(yè)銀行的“軟控制”，也就是對高級管理層的“高層基調(diào)”。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營外部環(huán)境日益變化，高層基調(diào)等“軟”控制更為重要。通過內(nèi)部控制審計，切實體現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動以遵循內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，圍繞著風(fēng)險控制與管理而展開，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理中的增值功能。

3、開展對內(nèi)控制度管理的有效性評價審計，保障制度建設(shè)的健全性和科學(xué)性。內(nèi)控制度管理的評價審計是指內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對農(nóng)村商業(yè)銀行所制定的各項管理制度、辦法、目標(biāo)措施及其執(zhí)行效果進行合理的分析和判斷。例如決策、計劃、方案的確定是否符合實際；各種活動是否能依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進行；是否正在達到預(yù)期的效果、實現(xiàn)既定的目標(biāo)等。通過評價內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進建議報告給高級管理層，督促商業(yè)銀行內(nèi)部機構(gòu)落實，最終實現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行的價值增值。

（作者單位：鎮(zhèn)江農(nóng)村商業(yè)銀行）