淺談農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃

企業(yè)為追求自身的最大利益進行稅務(wù)籌劃進而減輕稅收負(fù)擔(dān)是當(dāng)今企業(yè)界十分關(guān)注的熱門問題，正確的運用稅務(wù)籌劃手段減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。農(nóng)信社應(yīng)有針對性地進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)銀行價值最大化和稅收負(fù)擔(dān)最小化的雙重經(jīng)營目標(biāo)。

一、稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃也稱納稅籌劃，農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃是農(nóng)村信用社在結(jié)合本身經(jīng)營特點的基礎(chǔ)上，籌劃所得稅、營業(yè)稅和其他稅種的繳納，是農(nóng)村信用社整個財務(wù)計劃的組成部分，對農(nóng)村信用社更好地執(zhí)行國家政策，發(fā)揮金融在社會經(jīng)濟中的宏觀調(diào)節(jié)作用，有著積極的意義。

（一）有利于增加國家稅收

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟的發(fā)展。雖然農(nóng)村信用社進行節(jié)稅籌劃，減少了國家征稅收入，但是從長遠(yuǎn)來看，稅負(fù)的減輕，增強了農(nóng)村信用社的實力，國家的稅源得到了維護和培育，國家稅收總額不但不會減少，反而會有所增加。

（二）有利于稅法建設(shè)

農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識和了解稅法、財會、金融等知識的基礎(chǔ)上進行，這就要求農(nóng)村信用社重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生，有助于農(nóng)村信用社從被動的、應(yīng)付的申報納稅，轉(zhuǎn)移到主動的、積極的稅務(wù)籌劃上來。

（三）有利于國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行

農(nóng)村信用社主動進行稅務(wù)籌劃，調(diào)整經(jīng)營方向以符合稅收優(yōu)惠政策，正是國家經(jīng)濟政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實國家經(jīng)濟政策的作用。

二、農(nóng)村信用社運用稅務(wù)籌劃

應(yīng)注意的問題

(一)加強稅收籌劃，均衡稅負(fù)

稅務(wù)籌劃與避稅不同，避稅是通過鉆稅法的空子以取得稅收利益。隨著稅收法制的日益健全，避稅的空間會很難尋找，而且避稅畢竟是邊緣行為，隨時都有可能陷入偷稅的境地，無助于農(nóng)村信用社長期效益的提高；而稅收籌劃則需要較為長遠(yuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略。一般要求長于5年，在農(nóng)村信用社制訂長期發(fā)展戰(zhàn)略時，將稅收負(fù)擔(dān)的因素考慮進來，從而實現(xiàn)銀行價值最大化和稅收負(fù)擔(dān)最小化的雙重經(jīng)營目標(biāo)。盡管農(nóng)村信用社相對于其他企業(yè)而言不存在變現(xiàn)風(fēng)險，但同樣存在平衡稅負(fù)的問題，作為銀行的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)在正常的經(jīng)營活動中完成稅務(wù)籌劃的過程。

(二)加強業(yè)務(wù)管理，減少不必要的稅務(wù)附加

稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，其固定性不單指納稅的比例是固定的，同時也包括納稅的時間期限是固定的，超過納稅期限極可能遭到繳納罰金或滯納金，造成不必要的損失和負(fù)擔(dān)。

(三)運用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)在進行會計核算時，收入與其費用、成本應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間確認(rèn)。具體包括兩方面：一個是收入與費用之間存在著因果關(guān)系，另一個是收入與費用應(yīng)反映在同一會計期間。在銀行經(jīng)營的實際中，由于銀行負(fù)債成本及各種業(yè)務(wù)管理費用支出具有剛性，但其主要收入貸款利息收入具有弱性，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，利息實收率偏低，導(dǎo)致的后果：一是銀行用營運資金墊交利稅；二是銀行虛盈，財政虛收；三是會計信息失真。

財政部下發(fā)的《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》，有助于緩解銀行的貸款利息虛收問題，該通知中逾期180天(從2002年1月1日起已改為90天)規(guī)定和2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，農(nóng)村信用社可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，逐步?jīng)_減利息收入，但原則上不得超過5年。同時，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策規(guī)定，農(nóng)村信用社可以具體加以運用，加強籌劃。

三、稅務(wù)籌劃在農(nóng)信社的具體應(yīng)用

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90％，是銀行業(yè)的主體稅種。

（一）所得稅的籌劃

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠較多應(yīng)用的是減免稅優(yōu)惠。如果單純的認(rèn)為，這兩年農(nóng)信社享受所得稅方面的優(yōu)惠，就不用考慮所得稅的避稅籌劃問題了，這種理解是片面的?！皣叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的通知——國稅發(fā)[1997]99號”中對減免所得稅的程序、方法、報批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、及報批的時限等內(nèi)容，做出了明確的規(guī)定。假如，農(nóng)信社不按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料進行審批減免所得稅，即便是國家對農(nóng)信社有優(yōu)惠的政策，那農(nóng)信社也會因自身沒有進行申報的原因而放棄了該項權(quán)利。另外，按照規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)隨時受理納稅人的減免稅申請，減免稅受理的截止日期為年度終了后2個月內(nèi)，逾期減免稅申請不再辦理?！比绻r(nóng)信社錯過了申請減免的時間，也不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。可見，國家對減免稅的規(guī)定是有程序上、時間上和條件上的限制的。因此，稅收籌劃是需要永遠(yuǎn)考慮的問題，享受所得稅優(yōu)惠時期更需要考慮到稅收籌劃，做到未雨綢繆。

（二）固定資產(chǎn)折舊的籌劃

折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法，對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項固定資產(chǎn)折舊計提完畢。通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

（三）準(zhǔn)備金的籌劃

農(nóng)村信用社的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，農(nóng)村信用社應(yīng)及時地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計稅時可扣除的營業(yè)費用。

（四）營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)收入包括利息收人、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入等。由于農(nóng)村信用社的會計核算由過去的收付實現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而許多得不到及時償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計人了營業(yè)收入，造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交，加重了農(nóng)村信用社的納稅負(fù)擔(dān)，增加了農(nóng)村信用社的資金周轉(zhuǎn)困難。進一步改進營業(yè)收入計息辦法是農(nóng)村信用社的共同意愿，各家農(nóng)村信用社應(yīng)積極地、如實地反映自身的實際困難，爭取中央銀行和財政部門的支持，在營業(yè)收入計息中盡量采用收付實現(xiàn)制。

(五)職工工資的籌劃

計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的農(nóng)村信用社可采用第一種辦法，位于沿?；蛐б孑^好的農(nóng)村信用社可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

（六）金融企業(yè)往來收入的籌劃

金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收人在計算營業(yè)額時可予扣除，所以農(nóng)村信用社可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入，減輕營業(yè)稅稅負(fù)。農(nóng)村信用社的城市維護建設(shè)稅、教育費附加是分別按照5％營業(yè)稅(即向地方稅務(wù)局繳納的那部分)的7％和3％計算，營業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護建設(shè)稅、教育費附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

（七）轉(zhuǎn)貸款的籌劃

稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。因此，農(nóng)村信用社增加外貸項目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營業(yè)稅稅負(fù)。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外，農(nóng)村信用社計繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如農(nóng)村信用社一般在借款合同、購銷合同或技術(shù)合同以及營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。如果在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

貸款需求指數(shù)下降

2011年第4季度全國銀行家問卷調(diào)查顯示，銀行貸款需求指數(shù)為79.9%，比上季下降3 百分點。

分行業(yè)看，農(nóng)業(yè)、制造業(yè)和非制造業(yè)貸款需求指數(shù)分別為64.6%、73.3%和67.1%，比上季下降1.3、1.9和3.2個百分點，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)需求指數(shù)分別為56.5%和58.5%，分別比上季下降4.2 和2.8個百分點；分企業(yè)規(guī)?？矗?、中、小型企業(yè)貸款需求均比上季有所回落。

問卷反映貸款需求變化的主要原因：排在第一位的是市場需求變化（占比達83.3%），第二位的是宏觀經(jīng)濟政策變化（占比78.7%），第三位的是存貸款利率變化（占比23.8%）。