“營改增”北京挑戰(zhàn)

繼上海之后，北京開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅（下稱營改增）試點(diǎn)已如箭在弦。

今年8月1日，北京將開展相關(guān)試點(diǎn)，方案將整體沿襲上海方案，而在配套措施上有所差別。也就是說，試點(diǎn)行業(yè)范圍依然是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。一直以來呼聲較高的建筑安裝業(yè)和金融業(yè)等，未能列入北京的試點(diǎn)范圍。

據(jù)悉，上海半年以來的營改增試點(diǎn)取得了一定成效，打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，大部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)也有所降低。不過目前最突出的問題是，部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)有所增加，有的增幅較大。

由于北京方案將依照上海，所以同樣也會遭遇上海目前遇到的部分企業(yè)稅負(fù)增加問題，且更為復(fù)雜的是，由于國稅和地稅系統(tǒng)分置，北京試點(diǎn)過程中還存在國地稅兩系統(tǒng)間協(xié)調(diào)的問題。不過，若處理得當(dāng)，北京試點(diǎn)可為全國其他國地稅分置地區(qū)營改增改革提供鏡鑒。

增稅壓力

自今年1月1日起，上海率先開始實(shí)行營改增試點(diǎn)改革。其后，北京等地紛紛向國務(wù)院提出開展試點(diǎn)的申請?！敦斀?jīng)》記者從國稅總局了解到，目前全國共有十個省市正式上報了試點(diǎn)申請，包括北京、天津、重慶、江蘇、安徽、福建、廈門、深圳、湖南和海南等省市。其中，只有北京真正進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段。

各地之所以踴躍申請試點(diǎn)，一是國務(wù)院有號召，二是看到了上海試點(diǎn)取得的初步成效。

從降低稅負(fù)的角度看，上海試點(diǎn)獲益最大的是小規(guī)模納稅人。從原先營業(yè)稅5％的稅率到現(xiàn)在3％的增值稅征收率，占全部試點(diǎn)企業(yè)68.2％的8.8萬戶小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，今年一季度的稅負(fù)降幅達(dá)40％。另外由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)也呈現(xiàn)整體下降的態(tài)勢。

相比之下，交通運(yùn)輸業(yè)的狀況就大不相同了。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)太少抵扣太少，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升。上海物流企業(yè)家協(xié)會秘書長陳永軍此前對《財經(jīng)》記者表示，營改增試點(diǎn)對民營物流企業(yè)影響非常大，一方面它們要為上游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，另一方面它們的進(jìn)項(xiàng)卻缺少可以用來抵扣的發(fā)票。兩方面作用之下，相關(guān)企業(yè)稅負(fù)自然會增加。

3月15日，中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的一份調(diào)查報告顯示，參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中， 67％的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅，比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度增加，平均增加稅負(fù)5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬元。

今年3月下旬國稅總局局長肖捷在某次論壇上發(fā)言時也承認(rèn)，上海參與試點(diǎn)的部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題。

接近國稅總局貨物和勞務(wù)稅司的知情人士對《財經(jīng)》記者表示，財政部和國稅總局2011年11月印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，這一方案并非為上海量身定做，而是一個全國統(tǒng)一試點(diǎn)的方案。中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，增值稅與房產(chǎn)稅不同，因?yàn)槎惢涣鲃?，房產(chǎn)稅可以是多元的，或者說應(yīng)該是多元的，而增值稅改革方案不宜存在地區(qū)差異。

因此，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的被動局面，也必然會在即將接棒營改增試點(diǎn)的北京地區(qū)出現(xiàn)。目前上海市營改增試點(diǎn)企業(yè)為12.9萬家，據(jù)專家估算，北京市試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)不低于15萬家。

北京四通搬家公司財務(wù)部負(fù)責(zé)人說，今年二三月，北京市地稅部門曾組織該企業(yè)填寫營改增調(diào)查表。該公司目前繳納的營業(yè)稅稅率為3％，按照2011年公司的營業(yè)額計算，營改增之后稅負(fù)至少增加50％。

在一次內(nèi)部講話中，國稅總局貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人分析認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加主要有三方面原因。一是企業(yè)購買設(shè)備的時間在試點(diǎn)之前還是試點(diǎn)之后，直接影響到稅負(fù)大小，試點(diǎn)前購買的稅負(fù)增加，試點(diǎn)后購買的稅負(fù)降低；二是企業(yè)車輛加油沒能或無法獲得增值稅專用發(fā)票，因此這部分費(fèi)用無法抵扣；三是目前營改增的行業(yè)范圍覆蓋不充分，比如運(yùn)輸企業(yè)的過路過橋費(fèi)，占到交通運(yùn)輸企業(yè)成本的20％以上，但這一部分目前還在征收營業(yè)稅，相關(guān)票據(jù)無法抵扣。

該負(fù)責(zé)人還表示，國務(wù)院對營改增試點(diǎn)的一個原則要求是，整體稅負(fù)不增加或略有下降，目前社會上對此有些誤解。一個行業(yè)里增值稅資本構(gòu)成不同，管理水平不同，都會引起稅負(fù)的不同。而且很可能出現(xiàn)一個時段某家企業(yè)稅負(fù)不增加，但某一個時點(diǎn)稅負(fù)又增加的情況。“每個企業(yè)稅負(fù)都下降是做不到的，技術(shù)上也是實(shí)現(xiàn)不了的。”該負(fù)責(zé)人說。

國地稅分置考驗(yàn)

據(jù)了解，對于開展?fàn)I改增試點(diǎn)，北京市政府非常積極，但財稅部門并不太主動。市政府之所以表現(xiàn)積極，主要是由于第三產(chǎn)業(yè)占該市產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比例很大，若納入試點(diǎn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)將受益良多。

國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓早期曾參與上海試點(diǎn)政策的部分設(shè)計，北京籌備和提出試點(diǎn)申請的過程中，也多次向北京市政府部門提出建議。

劉桓曾對北京市政府有關(guān)負(fù)責(zé)人提出，北京市應(yīng)在上海試點(diǎn)行業(yè)的基礎(chǔ)上“擴(kuò)圍”，比如擴(kuò)至建筑安裝業(yè)和建筑設(shè)計業(yè)等。如今試點(diǎn)方案已定，北京市試點(diǎn)行業(yè)并沒有擴(kuò)大，對此劉桓認(rèn)為建筑行業(yè)涉及的產(chǎn)品太多，一旦進(jìn)入試點(diǎn)規(guī)模非常大，對于稅務(wù)征管來說是不小的壓力。“建筑安裝業(yè)即使現(xiàn)在不搞，將來也躲不開，目前只能走一步說一步?！眲⒒副硎?。

為保證試點(diǎn)工作的平穩(wěn)過渡，上海市設(shè)立了財政扶植資金，通過“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財政分類扶持、資金及時撥付”的方式，對由于試點(diǎn)工作稅負(fù)增加的企業(yè)和難以取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行財政扶持。根據(jù)企業(yè)稅負(fù)增加的實(shí)際情況，財政部門原則上按月追蹤分析，按季審核預(yù)撥，按年據(jù)實(shí)清算。

根據(jù)上海市稅務(wù)局的通報，截至5月中旬，該市已對今年一季度累計稅負(fù)增加3萬元（即月平均稅負(fù)增加1萬元）以上的試點(diǎn)企業(yè)，開展了財政扶持資金的預(yù)撥工作，一定程度上平衡了試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)。

“針對稅負(fù)上升進(jìn)行財政補(bǔ)貼，這是一個最壞的辦法，遠(yuǎn)水不解近渴?！眲⒒副硎荆紫龋斦a(bǔ)貼總是滯后的，對于有些企業(yè)來說有可能補(bǔ)貼還沒領(lǐng)到手，資金鏈就已斷裂；其次，財政補(bǔ)貼的審核彈性很大，企業(yè)增加的稅負(fù)最終能夠補(bǔ)償多少，存在很大變數(shù)。

前述接近國稅總局貨物和勞務(wù)稅司的知情人士表示，財政補(bǔ)貼是上海市推出的配套措施，北京等地開展試點(diǎn)之后是否也會出臺補(bǔ)貼政策尚不確定。

看到全國其他地區(qū)對于營改增試點(diǎn)的熱情，上海市稅務(wù)部門有關(guān)人士此前對《財經(jīng)》記者表示，上海避開了國地稅分置的“麻煩”，還出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)增加等不少問題，其他國地稅分置的地區(qū)問題就會更大。

像全國絕大多數(shù)地區(qū)一樣，北京市國稅和地稅系統(tǒng)實(shí)行了分置。開展?fàn)I改增試點(diǎn)之后，此前在地稅系統(tǒng)繳納營業(yè)稅的試點(diǎn)企業(yè)，將改由在國稅系統(tǒng)繳納增值稅。這是北京試點(diǎn)與上海試點(diǎn)的最大差異，同時也是難題所在。

劉桓表示，自1994年分稅制改革至今，國稅和地稅系統(tǒng)已“分家”多年，國稅局管理的企業(yè)多為大企業(yè)和大商業(yè)，比較容易管理。而試點(diǎn)后大量第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)歸為國稅局管轄，征管對象會激增管理起來比較棘手。而且由于分屬兩個系統(tǒng)，地稅局也很難往國稅局調(diào)人。

據(jù)了解，北京市國稅局某處室接到制定政策的任務(wù)后，三個月來每天加班加點(diǎn)研究試點(diǎn)措施。該處室負(fù)責(zé)人表示，最讓他感到擔(dān)心的是人員素質(zhì)，尤其是一線操作人員，他們需要重新熟悉一個行業(yè)的生產(chǎn)流程和運(yùn)行規(guī)律。另外，票證和稽查等環(huán)節(jié)也是研究的重點(diǎn)。

不過稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長靳東升對《財經(jīng)》記者表示，對于北京來說，國地稅分置應(yīng)不是太大的問題。營業(yè)稅改為增值稅是大勢所趨，地稅部門也作出較大的犧牲和讓步，目前兩方面已基本協(xié)調(diào)到位。

試點(diǎn)擴(kuò)圍變數(shù)

“根據(jù)我們最新的調(diào)查，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)平均增長的幅度為120％到140％?！敝袊锪髋c采購聯(lián)合會副會長賀登才說。

他對《財經(jīng)》記者表示，目前交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率是3％，倉儲等其他服務(wù)稅率為5％。2011年8月國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》，要求結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉儲、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。但從目前看，各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一的問題不僅沒有解決，差別反而加劇了。

對此，業(yè)界普遍認(rèn)為有幾個解決思路：財政補(bǔ)貼、企業(yè)議價、增加抵扣和降低稅率。賀登才表示，由于種種原因前三個辦法基本都行不通，最直接、最有效、最簡單的方法就是降低稅率。經(jīng)過測算，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率可以降至6％。

賀登才還表示，營改增擴(kuò)大試點(diǎn)應(yīng)該按照行業(yè)而不應(yīng)按照地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。尤其物流業(yè)是全國網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的行業(yè)，更不宜因地區(qū)試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

全國政協(xié)委員、國稅總局原副局長許善達(dá)對《財經(jīng)》記者表示，營改增選擇地區(qū)試點(diǎn)本來就不是一個非常理想的方式。從稅務(wù)業(yè)務(wù)角度來講，應(yīng)該選擇按照行業(yè)或者稅目在全國進(jìn)行試點(diǎn)。也就是先在全國范圍統(tǒng)一試行一個稅目或行業(yè)，再逐漸增加稅目或行業(yè)，最后將營業(yè)稅行業(yè)全面覆蓋。

前述國稅總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人認(rèn)為，營改增試點(diǎn)的密度可能會逐漸加大，試點(diǎn)的方式也可能發(fā)生變化。比如，稅收業(yè)務(wù)部門始終認(rèn)為應(yīng)該按行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，全國統(tǒng)一在某行業(yè)推行試點(diǎn)有利于規(guī)范管理和積累經(jīng)驗(yàn)。此外，地稅部門認(rèn)為營改增改革影響到其征收范圍及地方稅體系的建設(shè)，接下來地稅部門的職責(zé)到底應(yīng)該如何進(jìn)一步擴(kuò)大，需要進(jìn)行研究。

劉桓指出，稅收體制變化之后，財政體制也面臨調(diào)整，接下來應(yīng)該以中國第一大稅種增值稅的改革為契機(jī)，大力推動財政體制改革。