截止期測試在醫(yī)院收入審計中的運用

摘要：截止期測試是審計實務中常用的審計技術(shù)。應用截止期測試，可以有效地防止醫(yī)院高估或低估收入。根據(jù)收入確認原則，審計人員可以考慮選擇以會計賬簿為起點、以收入發(fā)票為起點、以處方（藥品出庫、領(lǐng)用憑證）為起點的三種途徑實施有效的收入截止測試。

關(guān)鍵詞：截止期測試 醫(yī)院審計 收入 運用

一、截止期測試

截止期測試是在實質(zhì)性測試中對接近資產(chǎn)負債表的日交易是否記入適當?shù)臅嬈陂g進行的審計。在醫(yī)院收入審計中，它的目的主要在于確定單位收入的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的收入有否被推延至下期或提前至本期。截止期測試是審計實務中常用的審計技術(shù)，并被廣泛地應用在貨幣資金、往來款項、存貨等項目的審計中，尤其在收入審計中的應用更為典型。

由于在不同的時期，醫(yī)院面臨的經(jīng)營環(huán)境各不相同，管理層擔負的經(jīng)營責任和意圖也不一定相同，有的管理者為了撈取榮譽，想辦法完成或超額完成經(jīng)營收入指標，或者為了取得銀行信貸，可能會高估收入；有的管理者想以豐補歉，留有余地，可能會低估收入。在醫(yī)院收入審計實務中應用截止期測試是一種有效地防止醫(yī)院高估或低估收入的審計方法。

二、醫(yī)院收入

（一）醫(yī)院收入的概念

新的《醫(yī)院財務制度》給醫(yī)院收入的定義是“收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其他活動依法取得的非償還性資金”。收入包括：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。

（二）醫(yī)院收入的確認原則

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定：醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據(jù)政府確定的付費方式和付費標準確認。醫(yī)療收入原則上當日發(fā)生當日入賬，并及時結(jié)算。嚴禁隱瞞、截留、擠占和挪用?，F(xiàn)金收入不得坐支。

新的《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院各種收入的確認原則做了進一步的規(guī)定：

1、醫(yī)療收入應當在提供醫(yī)療服務（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額與醫(yī)院確認的應收醫(yī)療款金額之間存在差額的，對于除醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額以外的差額，應當調(diào)整醫(yī)療收入。

2、財政補助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r，在財政直接支付方式下，應在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政補助收入；在財政授權(quán)支付方式下，應在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認財政補助收入。其他方式下?lián)艿呢斦a助，應在實際取得補助時確認財政補助收入。

3、科教項目收入應當在實際收到時，按照實際收到的金額予以確認。

4、對于其他收入，會計制度分別不同的情況，明確了各自確認原則。

根據(jù)收入確認原則，審計人員應注意把握與收入有密切聯(lián)系的三個日期：一是發(fā)票開具日期；二是醫(yī)療服務提供日期(藥品發(fā)出日期)；三是記賬日期。這里的記賬日期是指被醫(yī)院確認收入實現(xiàn)，并將該筆業(yè)務記入收入賬戶的日期。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是收入截止測試的關(guān)鍵所在。

三、收入審計中應用截止測試的途徑

在審計實務中，審計人員可以考慮選擇以下三條審計途徑實施收入的截止測試：

第一條途徑是以會計賬簿為起點。從報表日前后收入明細賬抽取若干筆金額較大的業(yè)務追查至記賬憑證，檢查所附發(fā)票、憑證是否在同一期開具，有無多記收入的情況。該種方法比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，可以有效地防止高估收入。但其缺點是缺乏全面性和連貫性，不能發(fā)現(xiàn)漏記收入或有意拖延至下期的收入。使用這種方法主要是為了防止多計收入。

第二條途徑是以收入發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根，追查至收入明細賬和發(fā)貨存根，確認勞務已提供（藥品已發(fā)出）并記入恰當?shù)臅嬈陂g，查明有無漏記收入的情況。這種方法優(yōu)點是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)是否低估收入，但其缺點是比較費時費力。在審查時，應注意以下兩點。一是相應的處方（出庫憑證）是否齊全；二是發(fā)票是否已全部提供。使用這種方法主要是為了防止少計收入。

第三條途徑是以處方（藥品出庫、領(lǐng)用憑證）為起點。從報表日前后若干天的醫(yī)師處置處方或病歷醫(yī)囑和藥品出庫、領(lǐng)用憑證存根，追查至收入明細賬，確定是否開具發(fā)票并記入恰當?shù)臅嬈陂g，是否存在將本該記入本期的收入有意不記賬，以此來調(diào)節(jié)會計期前后收入。使用這種方法可以有效地防止少計收入。

以上三條審計途徑在應用當中并不是孤立的，審計人員為了提高工作效率，有效地防止醫(yī)院高估或低估收入，從而客觀地分析、評價醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績，就要根據(jù)醫(yī)院管理層的意圖，合理運用審計專業(yè)判斷和所掌握的信息、資料做出正確判斷，選擇一條或同時使用多條審計途徑實施有效的收入截止測試。

（王建革，永年縣第一醫(yī)院。王炳儒，海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院）