建筑垃圾處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主要問(wèn)題分析

胡北

摘 要：隨著我國(guó)建筑行業(yè)的快速發(fā)展，大量建筑垃圾的產(chǎn)生成了一個(gè)備受關(guān)注的主要問(wèn)題。由于處理建筑垃圾的成本較高，而且不能夠采用傳統(tǒng)的直接填埋的處理方式，因而如何實(shí)施建筑垃圾的資源化處理并且有效地降低處理成本，成了當(dāng)下建筑垃圾處理的關(guān)鍵。BOT模式是一種新型的融資方式，對(duì)推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面具有重要的指導(dǎo)意義。本文簡(jiǎn)要介紹了BOT項(xiàng)目的概念，同時(shí)也具體分析和指出了建筑垃圾處理BOT項(xiàng)目的主要特點(diǎn)，結(jié)合BOT的實(shí)際特點(diǎn)，著重分析了建筑來(lái)及處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：建筑垃圾；BOT項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題分析

一、前言

城鎮(zhèn)化建設(shè)速度的加快，在很大程度上推動(dòng)了我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展，但是與此同時(shí)也不可避免地產(chǎn)生了更多的建筑垃圾。為了更好地貫徹和落實(shí)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，更好地保護(hù)環(huán)境，傳統(tǒng)的填埋和垃圾堆放處理已經(jīng)不再可行，因此必須尋求一種新型的建筑垃圾處理辦法。BOT模式是一種新型的投資決策工具，主要是利用了市場(chǎng)干預(yù)與政府干預(yù)同時(shí)作用的手段。通過(guò)BOT項(xiàng)目對(duì)建筑垃圾進(jìn)行處理，能夠真正有效地緩解由于垃圾增多而帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題和處理成本較高的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

二、BOT項(xiàng)目的概念介紹

BOT項(xiàng)目指的是建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式，它是Build（建造）—Operate（經(jīng)營(yíng)）—Transfer（移交）這三個(gè)英文單詞的首字母縮寫(xiě)。具體指的是國(guó)家或者地方政府以及私營(yíng)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目公司簽署的特許經(jīng)營(yíng)的許可合同，需要由財(cái)務(wù)項(xiàng)目公司來(lái)發(fā)起資金的籌集以及具體的一些公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，在特定的時(shí)間范圍內(nèi)，項(xiàng)目公司擁有和運(yùn)營(yíng)以及維護(hù)這個(gè)項(xiàng)目所有設(shè)施的權(quán)力，并且還可以通過(guò)所提供的一系列服務(wù)內(nèi)容而收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用，以這種運(yùn)營(yíng)方式來(lái)獲取合理的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的一種方式。但是需要特別注意的是，項(xiàng)目公司并不是無(wú)限期地享有運(yùn)營(yíng)權(quán)力，一旦合同約定的特許期滿后，項(xiàng)目公司就需要無(wú)償和無(wú)條件地將其移交給國(guó)家政府部門(mén)。BOT模式的概念最早是由土耳其的前總理厄扎爾在1984年正式提出的，之后世界范圍內(nèi)逐步開(kāi)始被廣泛應(yīng)用。典型的BOT項(xiàng)目，主要是指一些大型的工程項(xiàng)目發(fā)起人在自身的資金和技術(shù)不足的情況下，利用招標(biāo)的方式來(lái)吸引投資商建設(shè)，并且通過(guò)該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入來(lái)補(bǔ)償成本的一種盈利模式。一般說(shuō)來(lái)，BOT項(xiàng)目的發(fā)起人多為政府相關(guān)部門(mén)，而中標(biāo)的投資者可以通過(guò)簽署合同和特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議來(lái)完成項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓行為。

三、建筑垃圾處理BOT項(xiàng)目的主要特征

近年來(lái)，BOT模式已經(jīng)在我國(guó)的多個(gè)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，從其在具體的建筑垃圾處理方面的使用，大致可以總結(jié)出如下幾個(gè)特征：第一，行政色彩偏濃而法律形式不強(qiáng)。很多國(guó)內(nèi)的建筑來(lái)及處理企業(yè)都是從原事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來(lái)，主要?dú)w屬于市政環(huán)衛(wèi)部門(mén)，而環(huán)衛(wèi)部門(mén)大多不會(huì)利用招標(biāo)方式來(lái)選擇合適的經(jīng)營(yíng)方，而多是通過(guò)行政命令直接制定運(yùn)營(yíng)方。第二，經(jīng)營(yíng)方大多不會(huì)提供具體的建造服務(wù)。目前國(guó)內(nèi)垃圾處理BOT項(xiàng)目招標(biāo)的過(guò)程中，會(huì)設(shè)立新的項(xiàng)目法人，而實(shí)際的工程建造業(yè)務(wù)都是直接發(fā)包給項(xiàng)目的承建商，通過(guò)特許授權(quán)的方式對(duì)項(xiàng)目過(guò)程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。第三，根據(jù)將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)確定垃圾處理服務(wù)的初始單價(jià)。BOT垃圾處理的項(xiàng)目報(bào)價(jià)，通常是投資方根據(jù)項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)的時(shí)間、實(shí)際垃圾的處理量、建設(shè)投資與經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成本、項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生的其他服務(wù)收入，以及項(xiàng)目基準(zhǔn)收益率來(lái)綜合推算出實(shí)際的服務(wù)初始單價(jià)。第四，約定垃圾處理的保底量。由于BOT模式是一種提前訂立垃圾處理合作協(xié)議的方式，因此針對(duì)預(yù)估的垃圾處理量和實(shí)際的垃圾處理量，要有一個(gè)明確的保底量，實(shí)際的垃圾處理費(fèi)用可以在保底量的基礎(chǔ)來(lái)上下浮動(dòng)和靈活處理。

四、建筑垃圾處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題

（一）建造期間的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

在建造期間，要嚴(yán)格區(qū)分是否提供具體的建造服務(wù)，根據(jù)不同的情況采取不同的會(huì)計(jì)核算方法。首先，在不提供建造服務(wù)的情況下，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際建造過(guò)程中支付工程的價(jià)款來(lái)確定合同。可以分為金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩類，項(xiàng)目公司在特許期末編制資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程中，應(yīng)該將“在建工程（BOT項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施支出）”歸入無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期應(yīng)收款的項(xiàng)目行列，還應(yīng)編制基礎(chǔ)設(shè)施支出的明細(xì)表，可以參照其他一些無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出的處理辦法，在實(shí)際的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中增加“BOT項(xiàng)目建造支出”報(bào)表項(xiàng)目，將其他的一些在建工程全部列入“在建工程”的報(bào)表項(xiàng)目，通過(guò)這種明確的報(bào)表項(xiàng)目，就可以清楚地反映出合同期權(quán)所最終取得的成本。同時(shí)還要對(duì)BOT項(xiàng)目進(jìn)行分期建造和分期運(yùn)營(yíng)，對(duì)于實(shí)際的合同收費(fèi)價(jià)格可以按照各分期的實(shí)際支出力列入收款款項(xiàng)。其次，在提供建造服務(wù)的情況下，可以按照項(xiàng)目公司所提供的相應(yīng)建造費(fèi)用核算。對(duì)于所提供的建造服務(wù)可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第巧號(hào)—建造合同》，來(lái)明確相關(guān)的收入和費(fèi)用。最后，借款費(fèi)用的處理。對(duì)于建造的實(shí)際過(guò)程中所發(fā)生的借款費(fèi)用，可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的相關(guān)規(guī)定，BOT項(xiàng)目資本化的終止時(shí)間節(jié)點(diǎn)為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的授予方，在運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目穩(wěn)定并驗(yàn)收合格的狀態(tài)下。

（二）工程竣工的結(jié)算與資產(chǎn)交付問(wèn)題

根據(jù)建筑垃圾處理BOT項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)于工程竣工的結(jié)算與資產(chǎn)交付問(wèn)題可以從以下幾方面進(jìn)行：首先，做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作。在項(xiàng)目竣工的財(cái)務(wù)決算前，項(xiàng)目公司要將項(xiàng)目的所有檔案材料進(jìn)行歸檔，對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)和物資情況進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，清理好所有的債券債務(wù)，確保各項(xiàng)賬目和表格數(shù)據(jù)的一致。與此同時(shí)，還要編制交付使用的資產(chǎn)總表，編制相應(yīng)的明細(xì)表，決算完成后按BOT協(xié)議的約定與財(cái)務(wù)管控流程進(jìn)行上報(bào)審批。其次，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，完成初始計(jì)量。當(dāng)項(xiàng)目已經(jīng)滿足預(yù)定可收取垃圾處理服務(wù)費(fèi)的情況下，可以將項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際總支出進(jìn)行一個(gè)總預(yù)估，等到竣工決算后再根據(jù)實(shí)際的審批數(shù)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。最后，確認(rèn)負(fù)債的計(jì)量。按照BOT項(xiàng)目合同的實(shí)際規(guī)定，要認(rèn)真核查基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的服務(wù)能力，對(duì)于存貨和恢復(fù)性大修的各項(xiàng)支出費(fèi)用，要在項(xiàng)目期滿移交前進(jìn)行精準(zhǔn)的核算。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)加快城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展步伐，建筑垃圾數(shù)量大幅度增加，而這些建筑來(lái)及的處理問(wèn)題也就成了社會(huì)所普遍關(guān)注的問(wèn)題。由于建筑垃圾有別于普通的生活垃圾，實(shí)際的處理方式和處理成本也具有一定的區(qū)別。長(zhǎng)期以來(lái)由于垃圾處理方面的財(cái)政投資嚴(yán)重不足，也導(dǎo)致我國(guó)的建筑垃圾處理相對(duì)滯后。BOT模式在建筑垃圾處理領(lǐng)域的成功應(yīng)用，在一定程度上為我國(guó)建筑垃圾的處理指明了新的發(fā)展方向，同時(shí)也有效地緩解了垃圾處理所帶來(lái)的環(huán)境壓力。（作者單位：中國(guó)天楹股份有限公司）

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