高等學(xué)校開展績(jī)效審計(jì)的探析

彭曉東 梁文軍

摘要：高等學(xué)校開展績(jī)效審計(jì)能夠加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，促進(jìn)高校提高資金的使用效率，杜絕高校各項(xiàng)資源鋪張浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)高校的資金和資源的優(yōu)化配置，文章就此提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞：高校 績(jī)效審計(jì) 思路 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.47

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-164-02

績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，也是高等學(xué)校審計(jì)工作全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的根本手段。對(duì)高校而言，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)學(xué)校資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)過程中從提升管理水平、避免損失浪費(fèi)等方面入手，抓住資金分配、使用和管理環(huán)節(jié)，找出管理、效益等方面存在的突出問題，提出建議和措施，不斷促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金使用效益和管理水平。通過近幾年開展績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)踐和總結(jié)，筆者在對(duì)高校開展績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，梳理了高校開展績(jī)效審計(jì)工作的思路，并提出了高校開展績(jī)效審計(jì)的一些經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。

一、高等學(xué)校開展績(jī)效審計(jì)工作的思路

1.績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇的原則。高?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇的準(zhǔn)確、恰當(dāng)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的開展具有重要的作用和影響。因此，在選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮以下幾項(xiàng)原則：

（1）重要性原則?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目要盡量選擇對(duì)學(xué)校發(fā)展有較大影響、資金規(guī)模較大的項(xiàng)目，并且是學(xué)校和師生員工比較關(guān)注的。只有這樣選擇的項(xiàng)目才能最大限度地提高其利用和管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的目的。

（2）可行性原則。在審計(jì)項(xiàng)目選擇時(shí)，要對(duì)所選項(xiàng)目預(yù)計(jì)的審計(jì)效果、資金規(guī)模和可操作性等各種因素進(jìn)行綜合考慮和分析。選定的審計(jì)項(xiàng)目一定要在現(xiàn)有審計(jì)條件下能夠組織實(shí)施。

（3）增值性原則。績(jī)效審計(jì)的根本目的在于促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理并提高資金使用效益。因此，所選審計(jì)項(xiàng)目要具有一定的改進(jìn)空間，能夠通過審計(jì)解決存在的問題，能夠進(jìn)一步促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)建設(shè)，也能對(duì)其他項(xiàng)目的建設(shè)和管理具有幫促作用。

2.績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（1）以法律法規(guī)為依據(jù)（定性標(biāo)準(zhǔn)）。該依據(jù)主要是指國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和相關(guān)的規(guī)章制度，這些都有很嚴(yán)格的強(qiáng)制性。如果被審計(jì)項(xiàng)目存在違反法律法規(guī)的情況，基本都會(huì)出現(xiàn)管理不善，挪用和損失浪費(fèi)等問題，最終也不可能達(dá)到資金的預(yù)期目標(biāo)。

（2）以資金預(yù)算為依據(jù)（定量標(biāo)準(zhǔn)）。高校資金的收入和支出都會(huì)編制預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定就具有很強(qiáng)的約束性。從目前高校預(yù)算編制的情況看，專項(xiàng)資金支出預(yù)算對(duì)資金使用后所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和使用效果還是都有明確的規(guī)定和要求。

（3）以計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)就是以事先制定的目標(biāo)、計(jì)劃、可行性研究報(bào)告等作為評(píng)價(jià)支出績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況制定的，具有較強(qiáng)的可比性和可操作性。

3.績(jī)效審計(jì)工作的安排。高校開展績(jī)效審計(jì)要因地制宜并循序漸進(jìn)。在目前績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)工作比較薄弱、開展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)比較欠缺的情況下，開展這項(xiàng)工作首先要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，從易到難逐步推進(jìn)。首先，高?？稍趥鹘y(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中增加績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，注意關(guān)注和揭露資金使用過程中是否存在閑置、浪費(fèi)、使用不當(dāng)、管理不善等問題，對(duì)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。這應(yīng)該是高校初期開展績(jī)效審計(jì)可以采用的形式。其次，在通過結(jié)合型績(jī)效審計(jì)的嘗試，不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，鍛煉審計(jì)隊(duì)伍后，可在每年的審計(jì)項(xiàng)目安排上增加績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的比重，逐步使獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到一定的比例。

4.績(jī)效審計(jì)的工作流程。績(jī)效審計(jì)的工作流程就是關(guān)注4個(gè)要素，即標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果、原因、建議。標(biāo)準(zhǔn)：就是應(yīng)該是什么，指的是被審計(jì)單位應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。結(jié)果：就是實(shí)際是什么，指的是被審計(jì)單位實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比的差異。原因：就是出現(xiàn)這種差異的因素，指的是被審計(jì)單位未遵守標(biāo)準(zhǔn)的差異現(xiàn)象。建議：就是應(yīng)該怎么辦，為被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理和提高效益的措施。因此，在開展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，要在每一個(gè)審計(jì)階段都要善于識(shí)別、捕捉和分析這四大要素。

5.績(jī)效審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。高?？?jī)效審計(jì)主要是解決資金使用效果和政策、決策的合理性、有效性等問題，從資金支出效果與預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來評(píng)價(jià)資金的使用效益。在績(jī)效審計(jì)中主要關(guān)注四個(gè)方面：

（1）總體情況。包括專項(xiàng)資金的設(shè)立目的、總體目標(biāo)、管理體制、資金安排等方面，主要評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金設(shè)立是否可行和必要，最終目標(biāo)是否科學(xué)、合理，資金使用是否經(jīng)濟(jì)高效等。

（2）資金管理。包括資金的預(yù)算編制和支出管理等環(huán)節(jié)，主要評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的使用是否科學(xué)、合理，是否具有經(jīng)濟(jì)性和效率性。

（3）項(xiàng)目管理。包括項(xiàng)目的立項(xiàng)和實(shí)施，主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目的立項(xiàng)是否科學(xué)化，規(guī)范化。項(xiàng)目實(shí)施是否依照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，是否達(dá)到建設(shè)目標(biāo)，建設(shè)成果是否具有效率性。

（4）資金效果。主要評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金使用后的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。是否達(dá)到或超過預(yù)期的效果。有無因立項(xiàng)不準(zhǔn)、資金使用不當(dāng)、管理不善等原因，造成未達(dá)到預(yù)期效果的問題。

二、高等學(xué)校開展績(jī)效審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)

1.重視審前調(diào)查。與傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目不同，績(jī)效審計(jì)涉及的內(nèi)容較多，特別是非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)和資料較多，這些都涉及到大量的數(shù)據(jù)分析，因此，在審計(jì)前期，不經(jīng)過充分的審計(jì)調(diào)查很難確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

2.溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成共識(shí)。績(jī)效審計(jì)是需要由審計(jì)部門和被審計(jì)單位共同配合來完成的。審計(jì)部門在制定用來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要廣泛地收集被審計(jì)單位的相關(guān)資料，包括國(guó)家的法律法規(guī)、被審計(jì)單位的項(xiàng)目申報(bào)書等，在研究和分析這些資料的基礎(chǔ)上制定績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的溝通和交流，要與被審計(jì)單位意見達(dá)成一致。如果使用未經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，容易使績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果遭到質(zhì)疑，引發(fā)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)工作。高校要解決績(jī)效審計(jì)人才短缺的瓶頸，很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)。通過組織審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)理論的學(xué)習(xí)和研究、績(jī)效審計(jì)案例分析、外出考察研討等不同方式，提高審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提升審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)方面的理論水平和實(shí)踐能力，不斷提升審計(jì)人員勝任績(jī)效審計(jì)工作的能力。

4.循序漸進(jìn)地開展績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，在目前績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)工作比較薄弱、開展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)比較欠缺的情況下，開展績(jī)效審計(jì)要因地制宜、循序漸進(jìn)，從易到難穩(wěn)步推進(jìn)。因此，在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，應(yīng)該選擇資金規(guī)模較小的項(xiàng)目，或者資金用途比較明確、相關(guān)數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較容易判斷的項(xiàng)目，為績(jī)效審計(jì)的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。

5.注重績(jī)效審計(jì)成果的提煉和運(yùn)用?？?jī)效審計(jì)中要重點(diǎn)查找管理體制和機(jī)制等方面存在的突出問題。提出完善管理體制等方面的審計(jì)建議，形成有較高利用價(jià)值的審計(jì)成果，這樣才能在更高層次上促進(jìn)管理水平和資金使用效益的提高。

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（作者單位：重慶大學(xué) 重慶 400000）

（責(zé)編：呂尚）