淺談會計公允價值的理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實選擇

耿艷軍

【摘要】財務(wù)會計的一個核心問題就是會計計量，公允價值是一種新的會計計量方法，在當(dāng)今時代，不斷涌現(xiàn)出一些無形資產(chǎn)和衍生的金融工具，公允價值能為它們提供一種更加合理和有效的會計計量模式。本文將簡要分析會計公允價值中的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實選擇，希望能為相關(guān)人士提供一點幫助。

【關(guān)鍵詞】會計公允價值理論基礎(chǔ)現(xiàn)實選擇

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，信息社會的來臨，現(xiàn)代企業(yè)越來越多地出現(xiàn)了一些重要的無形資產(chǎn)，而對于這些無形資產(chǎn)的有效計算和利用更是迫在眉睫，歷史成本計量模式已不再適應(yīng)社會和企業(yè)的發(fā)展需要，取而代之的，將是公允價值計量模式。

一 會計公允價值的理論基礎(chǔ)

1．歷史成本計量法和公允價值計量法

歷史成本計量法建立在一段時期內(nèi)貨幣穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)之上，一旦物價發(fā)生變動，且企業(yè)資產(chǎn)的市場價值低于原來賬面的價值，在期末就要按照差額計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)則；反之，如果企業(yè)資產(chǎn)的市場價值高于原來的賬面價值，就不用做會計處理。如果市場價值比原來賬面價值高出很多，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值則根本無法體現(xiàn)在市場上的真正價值。公允價值計量法可以對這個問題進(jìn)行有效的解決。公允價值具有歷史成本計量法所不具備的很多優(yōu)點，公允價值能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)價值和市場價值緊密的結(jié)合起來，在計量過程中它一般要求把當(dāng)期的資產(chǎn)的市場價值或者未來的資金流量現(xiàn)值當(dāng)做資產(chǎn)或者負(fù)債價值，這樣就能相對合理地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值。它帶來的積極影響在金融和投資性房地產(chǎn)業(yè)特別明顯，因為這些行業(yè)的企業(yè)在初始的創(chuàng)業(yè)階段資產(chǎn)成本比較低，隨著行業(yè)和企業(yè)的不斷發(fā)展，他們的資產(chǎn)價格飛速上漲，所以他們采用公允價值計量方法能有效地反映真實的資產(chǎn)價值。

2．會計公允價值的一般特點

第一，歷史成本通常只注重那些已經(jīng)發(fā)生的事項，如果入賬了，一般情況下不會做相應(yīng)的調(diào)整，只是對取得成本和收入進(jìn)行一定的跨期配比時才會做相應(yīng)的估計。公允價值可以更加及時和有效地反映企業(yè)的價值變化，就算交易事項還沒有發(fā)生，但只要有相應(yīng)的數(shù)據(jù)證明企業(yè)的某項資產(chǎn)或者負(fù)債的市場價值甚至預(yù)期價值發(fā)生了改變，相關(guān)的會計就要調(diào)整賬面價值，在表內(nèi)反映、表外披露。

第二，公允價值是站在市場的角度，運用公平的交易價格進(jìn)行相應(yīng)的計量，既可以通過真實的交易完成，也可以通過虛擬的交易進(jìn)行。只要存在公平交易的客觀市場，則公允價值就在最大限度內(nèi)接近了成交價格，而歷史成本則要以完成的市場交易為基礎(chǔ)，對有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、核算。

3．會計公允價值的一般表現(xiàn)形式

第一，市場價格是市場價值的外在體現(xiàn)，并要圍著市場價值上下波動。市場價值體現(xiàn)的是市場主體根據(jù)相應(yīng)的因素對市場達(dá)成的一種共識，所以某項交易活躍時期，市場價格能夠很好地代表會計公允價值。第二，有時在市場上不存在該項交易，但卻有相關(guān)的交易活躍市場，會計公允（價）值可以參照相類似的交易的市場價格對自身的公允價值進(jìn)行確定。第三，如果市場上沒有某項交易的相對活躍的市場，同時還沒有類似的交易活躍市場，也可以利用未來現(xiàn)金流量確定公允價值。

二 會計公允價值計量模式的優(yōu)點

1．公允價值能夠及時有效地反映企業(yè)資產(chǎn)問題

對于企業(yè)會計，一般都具有相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性的要求，公允價值不僅符合了這些要求，還能更加及時和準(zhǔn)確地反映企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)的市場價值，充分保證了會計信息的實用性。另外，會計公允價值還能夠合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利能力、償還債務(wù)能力和所能夠承受的財務(wù)風(fēng)險。

2．采用公允價值計量模式有利于保全企業(yè)資本

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，物價水平普遍上漲，如果采用公允價值計量模式，無論何時進(jìn)行消耗，都要按照現(xiàn)行的市場價格以及未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行相應(yīng)的核算，所以就算在物價十分不穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的回購能力也能得到有力的保證。

3．公允價值計量模式為相應(yīng)的管理層提供財務(wù)信息

同歷史成本計量法不同，公允價值計量模式與時間同步，在活躍的交易市場當(dāng)中尋找同類或者類似的資產(chǎn)價格，從而確定企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)價值，這樣一來，資產(chǎn)的價值就可以隨時反映出企業(yè)資產(chǎn)的價格，從而為企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，使其做出相關(guān)的決策時具有科學(xué)合理的依據(jù)。

4．公允價值具有特有的國際通用性

隨著科技和通訊的不斷進(jìn)步，全球經(jīng)濟一體化的步伐越來越快，我國在經(jīng)濟發(fā)展中必須不斷同世界接軌，充分利用國際大市場完成自身的發(fā)展。因而我國的會計標(biāo)準(zhǔn)必須做出相應(yīng)的調(diào)整，不斷適應(yīng)時代和社會的發(fā)展潮流。公允價值為世界所認(rèn)可，也是很多國家企業(yè)普遍使用的一種計量方法，我國企業(yè)應(yīng)積極采用這一計量模式，這樣才能使外商更加有效地了解企業(yè)的相關(guān)財務(wù)狀況，進(jìn)而做出投資的決定。

三 會計公允價值的現(xiàn)實選擇

1．采用公允價值計量方式的客觀條件

首先，外部條件。企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債一定要存在著活躍的市場，或者是類似的活躍市場，活躍市場通常情況下有這樣的特點：市場內(nèi)的交易對象具有相同的性質(zhì)；自愿進(jìn)行交易的買賣雙方隨時可以找到；有公開的市場價格信息。其次，存在未實現(xiàn)收益。企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值同市場的價值不相符，也就是會計公允價值計量模式所產(chǎn)生的企業(yè)還未實現(xiàn)的收益的大小在根本上決定了公允價值的運用。

2．會計公允價值的應(yīng)用范圍

在國際上，相關(guān)組織要求各國企業(yè)廣泛應(yīng)用公允價值，這樣能夠更好地符合會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求。但我國政府則根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和具體國情，建議我國企業(yè)在引入公允價值的時候一定要適度、謹(jǐn)慎，因為我國是一個新興的市場經(jīng)濟國家，很多行業(yè)的資產(chǎn)還沒有充分形成活躍市場，雖然會計信息的相關(guān)性很重要，但它必須可靠，如果隨意引入公允價值，則認(rèn)為操控利潤的現(xiàn)象就會出現(xiàn)，不利于市場運行。所以相關(guān)行業(yè)的企業(yè)在引入公允價值之前，一定要充分考察市場。

3．會計公允價值的發(fā)展趨勢

（1）期權(quán)會計的發(fā)展促使公允價值的應(yīng)用。通過會計公允價值計量模式，可以更加全面和準(zhǔn)確地反映相應(yīng)的期權(quán)價值的動態(tài)信息，從而與未來的經(jīng)濟利益聯(lián)系。期權(quán)會計核算中如果運用公允價值，就會有明顯的會計信息相關(guān)性，進(jìn)而提升了相

關(guān)信息的可比性和可預(yù)測性。（2）實物資本維護(hù)理論要求應(yīng)用公允價值。在物價不斷上漲的經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式計算出來的所消耗的企業(yè)的生產(chǎn)能力，實際上通過價值補償回收的資金將很難維持企業(yè)的再次生產(chǎn)。反之，公允價值計量模式對耗能的計算方法是按照現(xiàn)行的市場價格或企業(yè)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計算，就算物價上漲，企業(yè)生產(chǎn)能力的消耗也會得到及時有效的補償，推動企業(yè)的正常發(fā)展，維護(hù)企業(yè)的實物資本。（3）現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)更高的要求促進(jìn)公允價值的應(yīng)用。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)報表更傾向于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)資產(chǎn)反映的是企業(yè)所能控制的未來的企業(yè)經(jīng)濟利益，而負(fù)債則是企業(yè)在未來中要支出的經(jīng)濟利益，因而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表從根本上看，反映的是企業(yè)的現(xiàn)在和未來，它會為企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)測企業(yè)未來進(jìn)而做出相關(guān)的決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)。應(yīng)用公允價值計量模式，能夠更好地反映企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r。

四 結(jié)論

隨著各國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的趨勢越來越明顯，為了不斷的適應(yīng)經(jīng)濟和社會的發(fā)展需要，國際上普遍采用了會計公允價值。雖然會計公允價值有堅實的理論支撐，也有很多優(yōu)點，但是根據(jù)我國的市場經(jīng)濟狀況和我國具體的國情，還應(yīng)謹(jǐn)慎的引入市場公允價值，只有這樣才能不斷促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。

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