對(duì)集團(tuán)公司資金的內(nèi)部控制研究

張勇

【摘要】目前，中國(guó)集團(tuán)公司快速發(fā)展，按照集團(tuán)公司發(fā)展過程中資金管理方面存在的問題和集團(tuán)公司發(fā)展對(duì)資金管理的要求，本文就公司內(nèi)部治理控制、組織管理控制和作業(yè)流程控制3個(gè)方面對(duì)集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司資金管理內(nèi)部控制

目前，中國(guó)集團(tuán)公司快速發(fā)展，規(guī)模不斷膨脹，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，集團(tuán)公司貨幣資金的內(nèi)部控制卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上其發(fā)展速度，出現(xiàn)了集團(tuán)公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)子公司資金控制乏力、甚至失控現(xiàn)象，集團(tuán)資金風(fēng)險(xiǎn)越來越大，嚴(yán)重制約了集團(tuán)公司的健康發(fā)展。究其原因，主要是集團(tuán)公司資金管理滯后，在規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)弱化了資金管理的制度規(guī)范、政策研究、控制系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)部控制措施，忽視了資金管理在企業(yè)發(fā)展中的巨大作用。而資金管理對(duì)集團(tuán)公司生存與發(fā)展所造成的障礙，最終會(huì)反映為資金狀況惡化、資金鏈斷裂、資金管理失控。所以，切實(shí)做好集團(tuán)公司的資金管理工作，建立有效的資金內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化集團(tuán)公司的資金控制職能，盡快提高中國(guó)集團(tuán)公司的資金管理水平已是當(dāng)務(wù)之急。

其中，最為關(guān)鍵的就是解決母公司怎樣發(fā)揮管理職能，把貨幣資金內(nèi)部控制體系完善落實(shí)下去，充分發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制的作用，有效保障集團(tuán)公司內(nèi)部貨幣資金規(guī)范、安全使用，為集團(tuán)公司的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)。

本文從集團(tuán)公司內(nèi)部治理控制、組織管理控制和作業(yè)流程控制3個(gè)方面就建立中國(guó)集團(tuán)公司實(shí)際的立體的貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行研究，以助于集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，促進(jìn)集團(tuán)公司資金的安全使用和集團(tuán)公司發(fā)展。

一、內(nèi)部治理控制

內(nèi)部治理控制是指就公司治理層面針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制工作給予怎樣分工落實(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，迅速有效保證企業(yè)資金內(nèi)部控制工作的落實(shí)。在實(shí)際工作中，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展迅速，跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展和并購(gòu)的事情時(shí)有發(fā)生，而企業(yè)發(fā)展到哪里，哪里就會(huì)有企業(yè)的資金流動(dòng)，而這些資金流動(dòng)因?yàn)樾袠I(yè)和區(qū)域和發(fā)展歷史的不同又會(huì)有各自不同的特性，原有的資金管理政策必然會(huì)有一定的不適應(yīng)性。例如：集團(tuán)公司制度要求，下屬單位收到承兌匯票要迅速上交集團(tuán)公司保存。但現(xiàn)在集團(tuán)公司收購(gòu)了一個(gè)外地企業(yè)，該企業(yè)與集團(tuán)公司所在地相距甚遠(yuǎn)，那么，要求該企業(yè)迅速上交承兌匯票就不切合實(shí)際。再有，新購(gòu)并企業(yè)原來是獨(dú)立法人，它能獨(dú)立到金融機(jī)構(gòu)依法辦理貸款，融資、支付不受其他單位限制，被購(gòu)并后，它已不是獨(dú)立意義上的法人，它的資金運(yùn)作必然要受到并購(gòu)企業(yè)的規(guī)范、制約。這就要求集團(tuán)公司對(duì)并購(gòu)企業(yè)迅速作出制度規(guī)范，以保證其正常運(yùn)行。對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象的處理也是這樣，隨著集團(tuán)公司的發(fā)展，違規(guī)違法現(xiàn)象必然會(huì)出現(xiàn)新的、現(xiàn)有制度沒有涵蓋的表現(xiàn)形式，這也需要集團(tuán)公司對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題迅速做出新規(guī)定。所以，在公司治理層面必須有相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，以便能夠迅速地做出決策，制定相應(yīng)的政策，落實(shí)所有者管理方針，從而使集團(tuán)公司所屬各級(jí)部門和人員有規(guī)可循，有效的規(guī)范、控制新的資金流動(dòng)，落實(shí)對(duì)貨幣資金的管理，完善貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、組織管理控制

組織管理控制是指針對(duì)貨幣資金日常管理使用進(jìn)行的控制，應(yīng)建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)做保證。通常的貨幣資金管理控制一般有財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門進(jìn)行。但是，隨著集團(tuán)公司的做大做強(qiáng)和世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)資金流的重要性更加突出，“資金是企業(yè)的血液”的觀念越發(fā)顯現(xiàn)。所以，企業(yè)設(shè)立資金稽查部門，強(qiáng)化資金管理力度，更有效地對(duì)資金的合法、安全使用進(jìn)行監(jiān)督管理，是有效建立企業(yè)資金內(nèi)部控制系統(tǒng)的組織保證。集團(tuán)公司自上而下設(shè)立資金稽查部門和人員，形成資金稽查一體化組織體系，集團(tuán)公司治理控制部門界定稽查部門和人員相應(yīng)的工作權(quán)限、工作職責(zé)、工作范圍，稽查部門和人員依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)資金管理政策要求開展工作。體系中心設(shè)在集團(tuán)公司資金稽查業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)體系的組織、協(xié)調(diào)、調(diào)度、指揮等運(yùn)行工作。成立資金稽查一體化組織體系領(lǐng)導(dǎo)小組，由公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)科室負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)體系的領(lǐng)導(dǎo)和重大事項(xiàng)的審定工作。資金稽查一體化組織體系運(yùn)行機(jī)制，縱向?qū)嵭薪M織指揮機(jī)制，橫向?qū)嵭袇f(xié)調(diào)配合機(jī)制。這樣責(zé)任明確化、組織一體化才能使資金稽查機(jī)構(gòu)從設(shè)立到運(yùn)行，事事有人管、事事有落實(shí)，才能使集團(tuán)公司資金內(nèi)部控制系統(tǒng)有效完善運(yùn)行起來，才能為集團(tuán)公司貨幣資金的有效控制做出組織保證。

三、作業(yè)流程控制

流程是企業(yè)控制的基礎(chǔ)，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化治理的重要工具，是企業(yè)執(zhí)行力形成的基礎(chǔ)，離開了流程，就等于離開了治理控制系統(tǒng)建立和優(yōu)化，企業(yè)的執(zhí)行就會(huì)是“一盤散沙”，以下分幾個(gè)方面進(jìn)行闡述：

（一）政策制定流程

集團(tuán)公司內(nèi)部治理控制要求集團(tuán)公司必須有一個(gè)動(dòng)態(tài)的、合理的政策制定流程。這個(gè)流程必須有以下幾個(gè)方面組成：

1.按照國(guó)家法律、法規(guī)和集團(tuán)公司管理要求制定貨幣資金管理和內(nèi)控制度；

2.針對(duì)集團(tuán)公司發(fā)展過程中出現(xiàn)的購(gòu)并、設(shè)立等新情況，制定相應(yīng)的貨幣資金規(guī)范控制政策；

3.針對(duì)下屬單位反映政策執(zhí)行過程中的問題進(jìn)行研究、修訂；

4.針對(duì)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的新問題、新情況制定新規(guī)定；

5.制定政策必須公開、透明，廣泛征求意見。征求意見要有固定程序，并且這一程序應(yīng)是透明的，這樣就促使參與決策者反映問題、提出意見更具有客觀性；

6.要有明確的政策制定、政策審議和政策決策流程。同時(shí)，這個(gè)流程要有迅速吸收積極建議的窗口。這樣集團(tuán)公司制定的政策才能涵蓋全、時(shí)效強(qiáng)，才能迅速有力地促進(jìn)資金管理工作的開展。

（二）資金稽查流程

單位內(nèi)部各部門必須按照下列程序進(jìn)行資金稽查：

1.擬定資金稽查方案。

2.組織人員，成立稽查組。

3.組織集團(tuán)公司所屬單位進(jìn)行自查，并匯總分析自查情況。

4.確定重點(diǎn)稽查單位，并向被查單位告之稽查成員和稽查日期等有關(guān)事項(xiàng)。

5.進(jìn)入單位展開稽查。

6.稽查組將查出的問題同被查單位逐項(xiàng)核實(shí)，提出《重點(diǎn)檢查報(bào)告》，報(bào)資金稽查領(lǐng)導(dǎo)小組審核、定案。

7.資金稽查領(lǐng)導(dǎo)小組向被查單位發(fā)出《檢查結(jié)論和處理決定書》。

8.稽查組督促被查單位執(zhí)行《檢查結(jié)論和處理決定書》。

9.被查單位對(duì)處理決定提出書面意見，對(duì)處理決定不服的可提請(qǐng)重新研究。

10.將檢查案卷材料整理成冊(cè)，建立資金稽查檔案，按文書檔案管理要求存檔備查。

（三）資金支付流程

集團(tuán)公司所屬單位和單位內(nèi)部各部門必須按照下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：

1.支付申請(qǐng)。集團(tuán)公司所屬單位和單位有關(guān)部門或者個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向集團(tuán)公司資金管理部門或者單位審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明使用人、款項(xiàng)的用途、金額、用款日期、支付方式等內(nèi)容，并附有效相關(guān)文件（如會(huì)議通知、經(jīng)濟(jì)合同副本、可行性研究報(bào)告、董事會(huì)決議等）。

2.支付審批。集團(tuán)公司資金管理部門或者單位審批人應(yīng)按照其職責(zé)、權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3.支付復(fù)核。資金支付部門應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限是否正確，手續(xù)和相關(guān)文件是否齊備，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)按照復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，迅速登記相關(guān)賬簿。

四、結(jié)語

以上集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制中公司治理控制、組織管理控制、作業(yè)流程控制是一個(gè)問題的3個(gè)方面，在集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制中密不可分、缺一不可。只有這3個(gè)方面的工作都做好了，集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制才能真正落到實(shí)處，集團(tuán)公司貨幣資金管理才能滿足集團(tuán)公司發(fā)展的要求。

參考文獻(xiàn)

［1］李輝.金融企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和對(duì)策[J].金融與保險(xiǎn).2010，(7).

［2］儲(chǔ)稀梁.C0S0內(nèi)部控制整體框架:背景、內(nèi)容、理論貢獻(xiàn)與啟示[J1.金融會(huì)計(jì)，2009.