淺談鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)核算中存在的問題及對(duì)策

【摘要】作為在鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)極大比例的固定資產(chǎn)，其核算管理有著極其重要的意義，本文就日常固定資產(chǎn)核算方法中存在的不足及難點(diǎn)進(jìn)行分析思考，并提出相關(guān)建議，以期固定資產(chǎn)核算的科學(xué)、合理。

【關(guān)鍵詞】鐵路固定資產(chǎn)核算問題對(duì)策

固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的復(fù)雜性和重要性使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)管理更具挑戰(zhàn)性。筆者結(jié)合自己多年的工作實(shí)踐，就日常固定資產(chǎn)核算方法中存在的不足及難點(diǎn)進(jìn)行分析思考，并提出相關(guān)建議。

一、固定資產(chǎn)核算的不足及難點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)的某些分類核算不盡合理

大型養(yǎng)路機(jī)械和為其修理而儲(chǔ)備的高價(jià)互換配件在鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)總量中占據(jù)比重較大，按規(guī)定兩者分類進(jìn)行核算。大型養(yǎng)路機(jī)械作為一個(gè)獨(dú)立的整體直接運(yùn)用于生產(chǎn)，某種意義上來說，其就是各種高價(jià)互換配件依據(jù)技術(shù)要求和工藝規(guī)范的集成和組合，這種組合不但是物理上的，更是價(jià)值上的。高價(jià)互換配件作為大型養(yǎng)路機(jī)械的重要組成部分，不能脫離大型養(yǎng)路機(jī)械單獨(dú)運(yùn)行，它的價(jià)值體現(xiàn)在通過與大型養(yǎng)路機(jī)械部件互換而參加價(jià)值的生產(chǎn)，兩者的關(guān)系是整體與局部的關(guān)系，現(xiàn)行辦法卻將兩者并列劃分為兩大類，互不交叉，分開核算，因兩者在物理上和經(jīng)濟(jì)上具有同質(zhì)性，高價(jià)互換配件作為大型養(yǎng)路機(jī)械的周轉(zhuǎn)部件及物理延伸，將其分開核算顯得不夠合理。

（二）固定資產(chǎn)折舊年限與實(shí)際背離，折舊方法過于單一

鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法所規(guī)定的折舊年限，與某些屬于技術(shù)進(jìn)步型的固定資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)、對(duì)講機(jī)、車載電臺(tái)等設(shè)備的實(shí)際使用壽命相差甚遠(yuǎn)，辦法規(guī)定其折舊年限為5年，而由于相關(guān)技術(shù)的迅猛發(fā)展，此類設(shè)備2年到3年就需更新，有的甚至已面臨淘汰，故現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限與實(shí)際存在著相背離的狀況。加之目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)一律使用直線法計(jì)提折舊，使得某些固定資產(chǎn)的價(jià)值無法在短期內(nèi)得到補(bǔ)償，更難以轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化，跟不上鐵路快速發(fā)展對(duì)生產(chǎn)資料的更新需求。

（三）固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)難以確定

從實(shí)際工作來看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)類別、型號(hào)繁多，加上鐵路企業(yè)專用資產(chǎn)不存在完全開放的市場(chǎng)，技術(shù)更新嚴(yán)格受到國(guó)家發(fā)展影響的特殊性，因此在某個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)大量資產(chǎn)的可收回金額做出判斷，對(duì)財(cái)務(wù)人員及資產(chǎn)管理部門來講都是具有較大技術(shù)難度。首先對(duì)于如何判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定不明確，其次對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的規(guī)定也不具體，對(duì)于計(jì)量的關(guān)鍵可收回金額的確定并沒有詳細(xì)的說明。像部分機(jī)車、車輛的互換配件，只有當(dāng)其被應(yīng)用于機(jī)車、車輛上時(shí)，根據(jù)機(jī)車、車輛的整體可收回價(jià)值的才能確定其各部分價(jià)值。

（四）固定資產(chǎn)的披露過于簡(jiǎn)單

固定資產(chǎn)構(gòu)成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)全部資產(chǎn)的較大部分，是反映財(cái)務(wù)狀況的極為重要因素。固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，使用年限的延長(zhǎng)與縮短，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有顯著的影響。而在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)目前的會(huì)計(jì)報(bào)表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報(bào)表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細(xì)表、更新改造支出表。其對(duì)固定資產(chǎn)的信息披露極為簡(jiǎn)單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊兩項(xiàng)，而且在報(bào)表附注中基本沒有相應(yīng)的披露，這種披露現(xiàn)狀與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱，也未能提供充分的決策相關(guān)信息。

二、固定資產(chǎn)核算的建議

針對(duì)上述核算不足及難點(diǎn)，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)如何科學(xué)有效地核算固定資產(chǎn)，提出幾點(diǎn)建議。

（一）同質(zhì)性固定資產(chǎn)合并分類進(jìn)行核算

前述物理上和經(jīng)濟(jì)上具有同質(zhì)性的大型養(yǎng)路機(jī)械與其高價(jià)互換配件分開核算不夠合理的狀況，建議將大型養(yǎng)路機(jī)械高價(jià)互換配件的固資大類歸屬于大型養(yǎng)路機(jī)械所在的機(jī)車車輛目錄下。由于歸類上的合并統(tǒng)一，兩者相應(yīng)的使用年限和殘值率也隨之統(tǒng)一，以此解決現(xiàn)實(shí)中性質(zhì)相同而歸類不同的矛盾，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

(二)折舊方法多種并用，折舊年限適當(dāng)縮短

企業(yè)的折舊政策一經(jīng)確定是不能輕易改變的，但如果新的折舊政策更能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮變更。選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，對(duì)于足額補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗，保證固定資產(chǎn)再生的順利進(jìn)行均有重要意義。針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)目前只采用單一的直線法計(jì)提折舊，雖然簡(jiǎn)便易于核算，但不能真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際損耗狀況，建議同一企業(yè)的不同資產(chǎn)，可以采用不同的折舊計(jì)提方法，對(duì)企業(yè)重要的生產(chǎn)設(shè)備如機(jī)車車輛、機(jī)械動(dòng)力設(shè)備、運(yùn)輸起重設(shè)備等采用加速折舊法，以便為設(shè)備的更新快速積累資金，而對(duì)于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)則采用直線法提折舊，多種方法并用一方面不至于使企業(yè)利潤(rùn)下降過多，另一方面又可比較真實(shí)的反映資產(chǎn)的實(shí)際損耗。另外，適當(dāng)縮短技術(shù)進(jìn)步型固定資產(chǎn)的折舊年限，以保證與其實(shí)際使用壽命相符，從而達(dá)到更新及時(shí)的目標(biāo)。

（三）選擇適合我國(guó)實(shí)際的固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有它存在的價(jià)值，也都有缺陷，我們應(yīng)該選擇適合我國(guó)實(shí)際的資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)外的成熟做法是，由政府權(quán)威機(jī)構(gòu)制定資產(chǎn)指導(dǎo)價(jià)格目錄，比如給某一類固定資產(chǎn)指定一個(gè)參考價(jià)格，供上市公司及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)工作中參考。具體針對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)，本文認(rèn)為在確定固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡量與其他工業(yè)企業(yè)確認(rèn)減值和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，使其更具可比性。對(duì)部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)特有的固定資產(chǎn)由鐵道部統(tǒng)一制定固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)體系，每年定期公布，視其特征合理確定其價(jià)值，如：技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，適當(dāng)考慮技術(shù)更新因素對(duì)其價(jià)值的影響；無法獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)，可將此項(xiàng)資產(chǎn)與其共同作用進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的其他資產(chǎn)作為減值準(zhǔn)備的測(cè)定對(duì)象，測(cè)定整體的減值額，再根據(jù)各個(gè)資產(chǎn)的具體情況采用比較合理的方法分?jǐn)偟礁黜?xiàng)。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)的披露

鐵路的跨越式發(fā)展注定鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)化，從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)，固定資產(chǎn)信息的披露應(yīng)全面：財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》中規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。包括減值、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額，對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)報(bào)廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等方面的信息。如：對(duì)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、使用壽命的披露，可將不良資產(chǎn)部分排除在資產(chǎn)項(xiàng)目之外，有利于正確反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；對(duì)于減值的披露有利于提高固定資產(chǎn)的價(jià)值，防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性等等。

隨著鐵路跨越式發(fā)展的進(jìn)行，對(duì)固定資產(chǎn)核算管理工作的要求將更高，一些新情況、新問題，特別是一些深層次的矛盾還將日益凸顯，這就需要我們不斷的探索與研究，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映。

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作者簡(jiǎn)介：劉虹（1978-），女，漢族，山西太原人，現(xiàn)供職于太原鐵路局財(cái)務(wù)處，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。