淺論鐵路施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及完善措施

吳彥杰

［摘要］ 作為中國(guó)整體的鐵路施工企業(yè)而言，每個(gè)具體施工的項(xiàng)目部是所有鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的細(xì)胞，細(xì)胞的健康與否關(guān)乎整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利水平。鐵路施工項(xiàng)目部普遍重視施工的組織生產(chǎn)，但對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)核算相對(duì)漠視，針對(duì)此情況，結(jié)合本人實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)具體施工項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及完善做如下論述。

［關(guān)鍵詞］ 鐵路施工；內(nèi)部控制；制度

1綜述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及效率，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循如下幾點(diǎn)基本原則：

（１）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、本公司制度，以及本公司的實(shí)際情況。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的權(quán)力。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（5）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

（6）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)管理效率，最終使凈利潤(rùn)率最大化。

鐵路施工項(xiàng)目部具體范圍無(wú)外乎新建線路、既有線改造，具體施工項(xiàng)目包括橋梁涵洞、隧道、線路鋪設(shè)、改移道岔、電氣化改造等。無(wú)論是何種工程、何種項(xiàng)目，都與財(cái)務(wù)息息相關(guān)。財(cái)務(wù)部門除了對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)、實(shí)時(shí)地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，主要應(yīng)發(fā)揮的職能是對(duì)項(xiàng)目具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、監(jiān)督，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、總結(jié)，最終提出合理化建議和意見或?qū)`規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行糾正和監(jiān)察，而財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性意義也正在于財(cái)務(wù)分析和管理。財(cái)務(wù)人員不但要介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，更重要的是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管作用，對(duì)項(xiàng)目部的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制和管理。

項(xiàng)目部施工單位是最底層的經(jīng)濟(jì)管理單位。目前體制下，一般項(xiàng)目部都設(shè)如下科室：綜合辦、技術(shù)科、物資設(shè)備科、財(cái)務(wù)（勞財(cái)）科、安檢科及經(jīng)營(yíng)核算部門，項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)班子成員包括：項(xiàng)目部經(jīng)理、書記、總工程師（總經(jīng)濟(jì)師）和項(xiàng)目副經(jīng)理。無(wú)論是項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)班子成員抑或項(xiàng)目部的各科室，財(cái)務(wù)部門無(wú)疑是交通路口的“紅綠燈”，所有科室、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)都要經(jīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行開展并最終反映成原始的會(huì)計(jì)資料。

2現(xiàn)狀

本人從事鐵路施工項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)主管已逾4年，所涉及的項(xiàng)目有“短平快”的地方鐵路工程，既有線路改造工程，也有國(guó)家大型重點(diǎn)工程。經(jīng)歷過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家鐵路局“三標(biāo)一體”檢查及審計(jì)，也歷經(jīng)國(guó)家審計(jì)署的相關(guān)檢查和審計(jì)，日常工作中與其他工總或建總下屬工程局的施工項(xiàng)目部財(cái)務(wù)主管也有過(guò)學(xué)習(xí)與交流。

（１）普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)主管只是履行了財(cái)務(wù)核算的基本職能：即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄；而對(duì)項(xiàng)目的整體管理、內(nèi)部控制未予實(shí)行或?qū)嵤┎坏轿?。形成了?xiàng)目部的財(cái)務(wù)主管是“大出納”，而財(cái)務(wù)科的出納是“小出納”的特殊現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門的真正職能未予充分發(fā)揮，項(xiàng)目部整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中亦未重視財(cái)務(wù)工作，不少既成的觀念仍舊認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是簡(jiǎn)單的“一收一付”，不需要也沒(méi)必要介入到項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理中。一些項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)或其他人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的重要性未予充分認(rèn)識(shí)，另外一些公司對(duì)財(cái)務(wù)人員在參與整體經(jīng)營(yíng)管理中的作用也未提高認(rèn)識(shí)，故有時(shí)自上而下形成對(duì)財(cái)務(wù)工作的定性偏差。雖目前有了一定的認(rèn)識(shí)和理解，也制定了許多內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但因財(cái)務(wù)人員的權(quán)、責(zé)、利沒(méi)有比較完善的認(rèn)可理念及支持，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)部門很難全面有效地介入項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)管理。

目前大部分項(xiàng)目部在資金審批模式上都是“項(xiàng)目經(jīng)理一支筆”審批制，在對(duì)外撥付款項(xiàng)（工程款、材料款等）時(shí)，難免受到項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人情感、親疏遠(yuǎn)近等影響，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理未顧及財(cái)務(wù)部門提出的資金計(jì)劃，而隨意決定付多付少、付與不付的情況。

（2）公司的財(cái)務(wù)主管在項(xiàng)目部任職實(shí)施的是“財(cái)務(wù)派遣制”，其意義是讓財(cái)務(wù)人員獨(dú)立于項(xiàng)目部的人員管理、薪酬發(fā)放之外，其目的是讓財(cái)務(wù)人員秉公執(zhí)法，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行日常工作，避免項(xiàng)目部有關(guān)人員的干涉和影響?！柏?cái)務(wù)派遣制”的本意是對(duì)的，但卻在很大程度忽略了人的社會(huì)性，尤其是在一些項(xiàng)目部的組成人員基本是跟隨項(xiàng)目經(jīng)理多年或是其組成人員是多年合作關(guān)系的情況下，財(cái)務(wù)人員若真正按照財(cái)務(wù)制度開展工作，那將面臨兩種可能：一是人際關(guān)系僵化，項(xiàng)目部的其他人員有可能消極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門所提出的管理規(guī)定，也可能會(huì)在人際交往中將財(cái)務(wù)人員孤立化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目部的工作無(wú)法開展；二是現(xiàn)場(chǎng)施工無(wú)法進(jìn)行，比如財(cái)務(wù)人員若嚴(yán)格堅(jiān)持無(wú)外協(xié)作業(yè)隊(duì)準(zhǔn)入證、無(wú)履約保證金、無(wú)合同、無(wú)結(jié)算、無(wú)合法發(fā)票不予付款的原則，若按此原則實(shí)施，項(xiàng)目部的前期現(xiàn)場(chǎng)工作將無(wú)法開展，幾乎所有的項(xiàng)目部都面臨此種問(wèn)題，許多手續(xù)基本是后補(bǔ)才得以完善。

（3）項(xiàng)目部的外協(xié)作業(yè)隊(duì)進(jìn)場(chǎng)前的從業(yè)資格、施工組織能力、墊資水平、信譽(yù)度等許多涉及項(xiàng)目施工的資料財(cái)務(wù)人員無(wú)從得知，只有在日常的業(yè)務(wù)往來(lái)后才有所了解。許多外協(xié)作業(yè)隊(duì)造成的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不予蓋章、現(xiàn)場(chǎng)完成量與驗(yàn)工計(jì)價(jià)不符、拖欠財(cái)務(wù)部門手續(xù)等財(cái)務(wù)人員無(wú)從監(jiān)控。外協(xié)作業(yè)隊(duì)的準(zhǔn)入未經(jīng)過(guò)招投標(biāo)等手續(xù)即入場(chǎng)施工，許多安全隱患、違約隱患都未曾稽考更無(wú)從監(jiān)管。另外一些項(xiàng)目部的材料采購(gòu)的招投標(biāo)工作及供貨方考察等工作財(cái)務(wù)部門幾乎從未參與。由此造成了一些不該出現(xiàn)的或是無(wú)法清理的預(yù)付賬款，因?qū)ξ镔Y部門造成預(yù)付賬款清理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)文件未予完善，故而實(shí)際清理預(yù)付賬款的事項(xiàng)基本由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行催繳，這在內(nèi)部控制規(guī)范上不大合理，也不符合績(jī)效制度及獎(jiǎng)罰規(guī)則。