關(guān)于財務預算相關(guān)問題的再思考

肖勇

【摘要】財務預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中的重要工具，我們不應局囿于財務會計的角度，從資源配置、增值的戰(zhàn)略高度重新認識財務預算工具，更側(cè)重于從管理信息論和現(xiàn)金收付制編制財務預算，執(zhí)行財務預算，考核預算執(zhí)行效果，在資源收支平衡的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)資源增值。

【關(guān)鍵詞】財務預算目標與側(cè)重基本框架問題

從理論上來看，財務預算編制是企業(yè)的一項重要工作，但在我國的很多企業(yè)中，只是將期視作程序性的工作，財務預算基本上淪為無實際意義的費用計劃書，其重要性實際排列于生產(chǎn)、市場銷售工作之后。

出現(xiàn)這種現(xiàn)象的真正原因，在于企業(yè)并沒有真正發(fā)現(xiàn)財務預算工作的意義，財務管理部門也沒有真正掌握財務預算這一戰(zhàn)略工具。

一、財務預算的目標與側(cè)重

財務預算是對企業(yè)預算年度內(nèi)的資源獲取和分配的安排，既有戰(zhàn)略上的意義，也有實務中的意義。財務會計是以對外報告為目標，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)；財務預算應以提供管理信息為目標，側(cè)重于收付實現(xiàn)制。財務預算要重點把握好企業(yè)的總體資源平衡，通俗地講，就是要保證資金面的收支平衡。

二、財務預算的編制的基本框架

財務預算編制的基本框架在眾多專業(yè)教材中都很清晰了，本文并無新穎之處；我們在明確了財務預算的目標、側(cè)重點之后，對編制框架的理解就更加清晰、明確，相當于發(fā)現(xiàn)了這一框架真正想實現(xiàn)的任務：

（一）資金的來源編制：銷售收入預算

（二）資金的耗費編制：生產(chǎn)成本預算、期間費用預算、資本性支出預算

（三）資金的平衡編制：來源和耗費相抵后，對盈余和缺口進行平衡，或貸款或分紅

將上述業(yè)務預算綜合后，就是一份重要、實用的財務預算。至于在此基礎(chǔ)上形成的預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表，是水到渠成的事，但就其實質(zhì)性意義而言，基礎(chǔ)性的財務預算更為重要。

三、財務預算的執(zhí)行問題

既然將財務預算定義為資源預算，就要將資源切割到各業(yè)務部門，剛性執(zhí)行。最典型的莫如國家預算，實際就是對各級事業(yè)單位進行資源分配，一旦對預算完成相關(guān)程序，批復下達，極難有調(diào)整的空間。

作為企業(yè)財務預算，也應以此為借鑒，在完成預算初稿，充分與預算執(zhí)行單位進行交流調(diào)整后，一經(jīng)正式下達，不得輕易調(diào)整。

在下達預算前，必須對預算進行認真分解，將綜合性預算分解為易理解和易操作的分塊預算，銷售收入預算譬如稅賦，成本費用預算及資本性支出預算譬如財政撥款，這樣比喻就更形象了：誰都想少繳稅賦多要撥款。因此，財務預算管理部門的重要性就體現(xiàn)出來了。

如果明白了財務預算的重要性，重視財務預算管理部門的作用，企業(yè)的預算工作就上升到一個很重要的地位，當然，企業(yè)也會從中獲益。

企業(yè)預算強調(diào)與國家財政預算擁有一樣的剛性原則，但企業(yè)畢竟不是國家事業(yè)單位，面臨著瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，財務預算管理部門協(xié)同預算執(zhí)行單位要審時度勢，根據(jù)執(zhí)行過程中的各種情況，對預算執(zhí)行進行監(jiān)測、分析、糾正偏差，預算剛性原則不意味著僵化預算。

再完美的預算也不是萬能的，在遇到重大變化時，企業(yè)很可能采取重大財務舉措應對，以確保預算目標，也可能收縮目標，極端時也會面臨財務失敗。

不管怎么說，財務預算為企業(yè)的經(jīng)營提供了一份竭盡思考的資源配置計劃，在編制過程中，必然要考慮各種極端的情況，對企業(yè)而言，不失為一次經(jīng)營年度開始前的“沙盤演習”。由此，我們可以再次體味財務預算的實質(zhì)意義，它并非可有可無的“花瓶?！?/p>

四、財務預算的考核問題

對于考核，已存在很多指標，如傳統(tǒng)的利潤指標、可控成本、部門可控邊際貢獻、投資報酬率、經(jīng)濟利潤（EVA）。

（一）傳統(tǒng)的利潤指標

被詬病的較多，其優(yōu)點是直接從會計報表中取數(shù)，方便快捷，缺點：（1）、以絕對值為考核指標，沒有考慮不同單位的資本規(guī)模，投入產(chǎn)出比；（2）、權(quán)責發(fā)生制下的利潤指標的質(zhì)量不穩(wěn)定，有較多的會計操作空間。

（二）可控成本指標

優(yōu)點：對沒有實行完全獨立核算的生產(chǎn)單位適用，考核方式簡便。

缺點：一是基準指標確定不易，既要依據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)積累，又要考慮用歷史成本考核未來預算成本的適用性。例如：三年前生產(chǎn)資料價格和當前的價格是有很大差別的。二是要受限于項目類型差別的限制。例如：在沿海地區(qū)建造房屋與在西部地區(qū)建造房屋的成本投入是明顯不一樣的；三是可控成本與不可控成本的劃分存在較大的主觀性。

(三)部門可控邊際貢獻

其優(yōu)點不用說了，其缺點還是可控與不可控的劃界科學性。

可控成本指標和邊際貢獻指標都基于“成本性態(tài)”這一概念，即依據(jù)成本與生產(chǎn)量是否存在類線性函數(shù)關(guān)系為標準，劃分成“變動成本”或“固定成本”，原則上將“固定成本”視為部門不可控成本，從而不予考核。

成本性態(tài)理論是一種比成熟的管理會計理論，但是在實際應用中受限性較大，原因在于：一是現(xiàn)實的成本性態(tài)遠比數(shù)學模型復雜，在實務工作中要準確區(qū)分兩類成本，難度很大；二是要在財務會計系統(tǒng)中再建立一套管理會計系統(tǒng)，必然要考慮投入產(chǎn)出比。

（四）EVA指標

又稱經(jīng)濟利潤、經(jīng)濟增加值，實際是在傳統(tǒng)的會計利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整，先將金融活動影響予以剔除，將會計利潤調(diào)整為經(jīng)營利潤，再扣除資產(chǎn)占用成本，獲得經(jīng)濟利潤。EVA指標對股東來說，比利潤指標更加公平，因為它既扣除了融資利潤和資產(chǎn)占用成本，也考慮了投入規(guī)模，是企業(yè)實際比上一會計年度“增加的利潤”。

缺點：沒有十全十美的事物，EVA指標也一樣。從上面的分析可以看出，EVA本身是會計利潤指標的變形，是基于權(quán)責發(fā)生制的，可以通過調(diào)節(jié)會計利潤影響EVA指標，這在實務中已經(jīng)得到驗證。

五、結(jié)束語

基于對資源配置預算的認識，我們在進行財務預算執(zhí)行的編制、執(zhí)行、考核時，要重視收付實現(xiàn)制，要重點分析預算執(zhí)行是否增加了企業(yè)的資源，是不是優(yōu)質(zhì)資源增加了。這里的資源，可以視為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)之和的代稱。從財務會計實務看來，紛繁蕪雜的會計準則既完善了會計對實務的解釋能力，也無意中遺留了濫用會計政策的空間，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》基本以國際會計準則為藍本，實現(xiàn)了兩者的實質(zhì)性趨同。

與2006年以前的舊準則和舊會計制度相比，現(xiàn)行準則的規(guī)定更加流暢、簡潔，但是，對資產(chǎn)公允價值與職業(yè)判斷能力的強調(diào)，實際上弱化了“穩(wěn)健性”原則。從已知的案例來看，即使是設(shè)計的比較全面的EVA指標，也可以通過美化利潤表和資產(chǎn)負債表來實現(xiàn)粉飾，尤其是利潤指標，對EVA指標影響很大。有時候，利潤指標很好看，但是看一下現(xiàn)金流量表，就會發(fā)現(xiàn)經(jīng)營現(xiàn)金流量指標很差，如果沒有合理的解釋，就是企業(yè)在掩耳盜鈴?，F(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，所以，預算考核以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)是很有必要的。

參考文獻

[1]《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一輔導教材.財務成本管理》.