稅負轉嫁問題研究

陳燦

[摘要]稅負轉嫁指納稅人通過商品交易，有意識地提高商品或生產要素的出售價格或壓低商品或生產要素購入價格將稅收負擔轉嫁給他人的一種行為。它對收入分配、企業(yè)負擔、商品價格等方面都有重大影響。認真研究并充分利用，對于完善我國稅收制度、理順社會分配關系及促進經濟發(fā)展都具有極其深遠的意義。本文住要從稅負轉嫁的涵義，稅負轉嫁的存在條件，稅負轉嫁及稅收歸宿，稅負轉嫁的影響因素等方面全面了解稅負轉嫁并最終的出稅負轉嫁的經濟作用，希望通過對稅負轉嫁的研究能更好的利用它來為我們的經濟生活服務。

[關鍵詞]稅負轉嫁；稅收歸宿；供求彈性

一 、稅負轉嫁的涵義

1.稅負轉嫁的概念界定。稅負轉嫁是納稅人通過種種方法將法律規(guī)定由其承擔的納稅義務變?yōu)樗素摀倪^程。賦稅人使最終負擔稅款的人。在稅負轉嫁的條件下,真正的賦稅人和納稅人是可以分離的,負稅人是經濟意義上的承擔主體，納稅人只是法律意義上的納稅主體。對稅負轉嫁的理解應把握幾點: (1)稅負轉嫁和價格的上升、下降直接聯(lián)系。(2)納稅人的主動的有意識的行為才是稅負轉嫁,與納稅人主動行為無關的價格再分配性質的價值轉移不能算轉嫁。

2.稅負轉嫁的基本形式。（1）前轉。也稱順轉,即納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應交納的稅款向前轉移給商品購買者。（2）后轉。也稱逆轉,它是指納稅人將其所納稅款以壓低商品或生產要素購價的辦法,向后轉嫁給商品或生產要素的提供者的一種形式。前轉和后轉是稅負轉嫁的基本形式。（3）混轉。也稱散轉,它是指對納稅人而言,即可以把稅負轉嫁給供應商，又可以同時把稅負轉嫁給購買者的一種轉嫁方式。（4）稅收資本化。實際上是后轉的一種特殊形式,是指應稅物品在交易時,買方會將以后應納的稅款折現(xiàn)，從所購物品價格中作一次性的扣除。

二、稅負轉嫁存在的條件

1.自由價格機制的存在是稅負轉嫁實現(xiàn)的前提條件。商品價格的變動是稅負轉嫁的基本途徑,政府征稅后，納稅人可以根據(jù)市場價格機制自由制定商品的價格，通過抬高或壓低價格來實現(xiàn)稅負轉嫁，如果價格無法變動也就無法實現(xiàn)稅負轉嫁。由此可見,稅負轉嫁實現(xiàn)的基本前提條件是商品價格的自由浮動。例如以商品或勞務為課稅對象的流轉稅,其課稅對象在流轉過程中與價格關系密切,因此,可以改變課稅對象的價格來轉嫁稅負。

2.納稅人的物質利益驅動,是稅負轉嫁產生的根本動因。國家征稅,表明原來歸屬納稅人擁有的一部分價值向國家的單方面無償轉移,是納稅人的一種物質利益損失，納稅人作為追求自身利益的經紀人必然要想辦法避免或減少因納稅而產生的損失，因而會通過經濟交易中的價格變動來合法轉移稅負就成為納稅人的一個重要和基本的選擇。當然這也需要以商品經濟的存在和發(fā)展為其經濟基礎，稅負轉嫁則是同商品經濟的存在聯(lián)系在一起的。稅負轉嫁是一切商品經濟共同的經濟現(xiàn)象,只有存在商品經濟,才可以在任何社會形態(tài),都存在稅負轉嫁。

三、稅負轉嫁的影響因素

1.供求彈性對稅負轉嫁的影響。需求和供給的彈性是決定稅收轉嫁情況的關鍵，一般來說,當商品的供給彈性越小，需求彈性越大時,稅負越難向前轉給需求方; 供給彈性小說明,商品或生產要素的供給者對價格不怎么敏感，而需求彈性較大責說明，購買者對價格敏感，某種商品增加稅負后,供給者只能自己負擔或向后轉嫁。而當商品的需求彈性小，供給彈性大時,則稅負越容易通過提供價格的方式向前轉嫁給買方。

2.課稅范圍對稅負轉嫁的影響。一般地說,課稅范圍越寬泛,稅負轉嫁越容易;反之,稅負轉嫁越困難。這是因為課稅范圍越廣,當政府對大部分甚至全部商品或生產要素,就越不易對商品或生產要素的購買產生替代效應,需求就越缺乏彈性,稅負就比較容易轉嫁。反之，稅負越難轉嫁。因此在設計稅制是應通過考慮課稅范圍的大小來衡量稅負轉嫁的程度，進而考慮稅收的實際負擔。

除以上主要因素外,成本變動、資本轉移、課稅方式、市場結構等也會對稅負轉嫁產生影響。

四、稅負轉嫁的經濟作用

1.稅負轉嫁的收入分配效應。稅負是納稅人的經濟利益的損失而稅負轉嫁是納稅人利益損失的補償和實際負稅人利益的損失,因而屬于一種利益再分配。稅負轉嫁是通過價格、工資等分配手段實現(xiàn)的,改變了各成員在全社會利益結構中的地位，并會改變這些分配所形成的收入格局。其實質是稅收分配的直接產物,是繼國家與納稅人利益分配后所產生的該納稅人與其他社會經濟成員之間的利益分配。研究稅負轉嫁有利于更好的根據(jù)特定的目的設計稅制，有利于明晰國家、企業(yè)、個人之間的具體利益關系。

2.稅負轉嫁調節(jié)市場供求關系。市場的供求主要是通過是通過價格機制來調節(jié)供給總量和需求總量來達到供求的一種平衡狀態(tài)，稅負轉嫁也正是通過價格和價值的相背離來實現(xiàn)稅負的轉移。當需求大于供給，此時需求彈性較小，供給者可以通過提高價格將稅負轉嫁給消費者，進而價格會提高，需求會減少，供給會增加，逐步縮小供求差距。當供給大于需求是，稅負不易向前轉嫁，如果此時原料供給市場的供給彈性也較小時時，稅負就無法轉嫁，此時對商品課征重稅則有利于抑制這一商品或產業(yè)的發(fā)展。同時在進行制度設計或用稅收進行宏觀調控時也應考慮某些鼓勵發(fā)展產業(yè)稅負不易轉嫁，在向其課稅的同時是否應給予適當?shù)膬?yōu)惠或補貼。正確認識和發(fā)揮稅收的這種效應,有利于發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用,促進社會穩(wěn)定健康的發(fā)展。

3.稅負轉嫁對經濟效益提高的影響。利用有限的資源、最大程度地滿足社會生產和生活的消費需要,是社會經濟效益達到較高水平的標志。稅收屬于分配范疇,稅負轉嫁作為一種利益再分配,它必然會引起消費替代、收入分配、社會供求、價格水平等方面的變化,這在客觀上必然影響社會資源的配置，影響整個社會的經濟效應。在商品經濟條件下,資源的合理配置必然表現(xiàn)為對資金流向和流量的不斷調整。稅負轉嫁就是采用經濟手段占有企業(yè)一部分經濟利益,通過改變物質利益關系來引導被調節(jié)者的行為,也就是通過增加某種物質利益來鼓勵某種行為,減少某種物質利益來限制某種行為。

當然,我們也必須看到,在市場經濟條件下,稅負轉嫁也確實造成各地區(qū)的經濟結構不同等一些負面效應。

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