新形勢(shì)下農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的問(wèn)題與對(duì)策

李 強(qiáng) 謝云天

【摘要】 建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村離不開(kāi)卓有成效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中主要存在會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、內(nèi)部控制不完善、少數(shù)人操縱會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)綜合管理水平低等問(wèn)題，為了全面提升我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的水平，應(yīng)采取完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制的實(shí)施、完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制下的民主理財(cái)機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部控制、全面引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)主義新農(nóng)村； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 委托代理

建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村離不開(kāi)卓有成效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。本文首先分析了目前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，然后以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)服務(wù)新農(nóng)村為視角，提出了全面提升我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平應(yīng)采取的對(duì)策，以期對(duì)推動(dòng)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)有所裨益。

一、目前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

自2004年起，我國(guó)大多數(shù)農(nóng)村推行了村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理，這一舉措在一定程度上緩解了農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理混亂的狀況，對(duì)于規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)管理和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到了明顯的促進(jìn)作用，但與建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重大歷史任務(wù)相比，仍存在一定的差距。縱觀目前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，主要存在如下問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)

實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理以來(lái)，過(guò)去長(zhǎng)期影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的財(cái)務(wù)收支混亂和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范狀況得到一定程度的改善，收支的合理性和會(huì)計(jì)核算水平總體有所提高，但形勢(shì)仍不容樂(lè)觀。我們?cè)趫?zhí)行村委會(huì)換屆離任審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的問(wèn)題在農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中仍然普遍存在，并且呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，例如不合規(guī)票據(jù)列支；重大財(cái)務(wù)問(wèn)題決策和費(fèi)用開(kāi)支不履行民主程序；建設(shè)項(xiàng)目投資額的確認(rèn)缺乏可靠的審定程序；大額付現(xiàn)；缺乏必要的費(fèi)用支出預(yù)算，管理費(fèi)用開(kāi)支嚴(yán)重失控，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和村干部職務(wù)消費(fèi)在全年支出中占據(jù)很大的比例；長(zhǎng)期不進(jìn)行固定資產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)檔案不完整等，這些問(wèn)題的普遍存在已對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性構(gòu)成嚴(yán)重影響，也在一定程度上影響了黨的農(nóng)村政策的貫徹落實(shí)。

（二）內(nèi)部控制不完善，監(jiān)督機(jī)制落實(shí)形式化

受歷史慣性和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念等多種因素的影響，村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理多以粗放管理為主，村干部治村理財(cái)更多的還是沿襲村里多年留下來(lái)的被廣大村民熟知的慣例和民俗行事，很少通過(guò)建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范和約束本村的內(nèi)部治理和管理行為，內(nèi)部控制極不完善。實(shí)行“村財(cái)鄉(xiāng)管”之后，為了從根本上解決農(nóng)村財(cái)務(wù)收支管理混亂，以達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果，許多內(nèi)部控制問(wèn)題亟待解決，如村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)與村民委員會(huì)如何相互制約、相互監(jiān)督；對(duì)各種往來(lái)款項(xiàng)如何進(jìn)行對(duì)賬和確認(rèn)；對(duì)一事一議資金、發(fā)包及上交收入及其他各項(xiàng)收入如何及時(shí)入賬并切實(shí)加強(qiáng)管理；對(duì)貨幣資金以外的實(shí)物資產(chǎn)如何定期清查與結(jié)報(bào)；財(cái)務(wù)信息如何向村民委員會(huì)及時(shí)反饋與通報(bào)；有關(guān)年終決算、換屆離任、基建工程等事項(xiàng)如何進(jìn)行審計(jì)等一系列的問(wèn)題都沒(méi)有形成完善的內(nèi)部控制體系。村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位多數(shù)由村干部或村民承包經(jīng)營(yíng)，雖然根據(jù)有關(guān)部門(mén)的要求建立了內(nèi)部管理制度，由于受固有思維定勢(shì)和村源情結(jié)等因素的影響，這些單位的內(nèi)部控制狀況也呈不完善狀態(tài)，監(jiān)督機(jī)制落實(shí)形式化?？傊?，由于內(nèi)部控制不完善和缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位自身防錯(cuò)糾弊的免疫功能先天不足。

（三）少數(shù)人操縱會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)信息透明度差

目前，盡管大多數(shù)的村集體經(jīng)濟(jì)組織都實(shí)行了村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理，村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位基于承包經(jīng)營(yíng)多數(shù)實(shí)行獨(dú)立核算，但從實(shí)際調(diào)研情況來(lái)看，各地規(guī)范村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理和村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位依法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的狀況并不樂(lè)觀，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的制度效果?！按遑?cái)鄉(xiāng)管”只是在形式上將各村的會(huì)計(jì)核算由過(guò)去各村分散核算變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)集中核算，但各村的財(cái)務(wù)活動(dòng)和日常財(cái)務(wù)管理仍然由各村具體負(fù)責(zé)，在集中會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，并沒(méi)有對(duì)如何規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，有效降低村干部的自利行為采取切實(shí)可行的措施。由于村內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，村黨支部與村民委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)村“兩委”）相互勾結(jié)，村民理財(cái)小組形同虛設(shè)，村“兩委”班子的主要成員實(shí)質(zhì)上壟斷著本村的決策和經(jīng)濟(jì)大權(quán)，由于信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，村財(cái)務(wù)公開(kāi)制度執(zhí)行不徹底，為少數(shù)村干部操縱會(huì)計(jì)行為提供了便利，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和缺乏透明度，一定程度上為村干部的自利行為和滋生腐敗提供了溫床，也對(duì)農(nóng)村基層民主政權(quán)建設(shè)構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。

（四）會(huì)計(jì)綜合管理水平低，管理效益差

會(huì)計(jì)管理是村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬各承包單位各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理觀念和村級(jí)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低等多種因素的影響，目前我國(guó)村級(jí)會(huì)計(jì)管理，無(wú)論是村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)管理，還是村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬各承包單位的會(huì)計(jì)管理，整體管理水平低下是不爭(zhēng)的事實(shí)。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理前，村級(jí)會(huì)計(jì)人員大多由本村村民擔(dān)任，他們平時(shí)主要從事家庭農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)，很少有機(jī)會(huì)接受正規(guī)的會(huì)計(jì)教育。實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理后，這些人員大多被推舉擔(dān)任村級(jí)報(bào)賬員，其工作職責(zé)主要是在村級(jí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后負(fù)責(zé)收集原始憑證，充當(dāng)村民委員會(huì)與村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)絡(luò)員。就村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位而言，其會(huì)計(jì)人員也多由村民擔(dān)任，其會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀與村集體經(jīng)濟(jì)組織大相徑庭，即使有些承包單位外聘了會(huì)計(jì)人員，也多屬于兼職，其主要工作僅限于日常會(huì)計(jì)核算和稅款的申報(bào)與繳納，很少參與這些組織的重大經(jīng)濟(jì)決策并提出合理化建議。目前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合管理水平低和管理效益差的現(xiàn)狀，與建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重大歷史任務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)管理的要求相比存在很大的差距。

二、全面提升我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平應(yīng)采取的對(duì)策

（一）完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制的實(shí)施，促進(jìn)村級(jí)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化

實(shí)行村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理是推進(jìn)我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體制改革的一項(xiàng)重要舉措，村級(jí)會(huì)計(jì)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，按照簽訂的《會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)協(xié)議》實(shí)施代理服務(wù)，維護(hù)村各項(xiàng)資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變，嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》以及中紀(jì)委等四部委《印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》等規(guī)定，加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理，強(qiáng)化村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算，深入推進(jìn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作依法、有序、平穩(wěn)地開(kāi)展，及時(shí)向委托方提供準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息，并做好村報(bào)賬員和村民理財(cái)小組的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，推動(dòng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理由“形式代理”走向“實(shí)質(zhì)代理”。同時(shí)，村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)應(yīng)扮演好監(jiān)督角色，監(jiān)督各村按照村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制的要求，做好重大財(cái)務(wù)決策和費(fèi)用開(kāi)支的民主決策，對(duì)于大額付現(xiàn)、違規(guī)列支和違反民主理財(cái)要求的支出事項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)決予以抵制，引導(dǎo)農(nóng)村會(huì)計(jì)行為向著規(guī)范化、透明化的方向發(fā)展。

（二）完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制下的民主理財(cái)機(jī)制

村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理是在尊重農(nóng)民群眾意愿和民主權(quán)利的基礎(chǔ)上，在保障村集體資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變的前提下，由村委會(huì)與村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)簽訂代管協(xié)議，實(shí)行資金和核算的雙代管。這一制度的實(shí)施改變了村級(jí)會(huì)計(jì)核算的組織形式，但并沒(méi)有從實(shí)質(zhì)上改變村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理的模式，為了從根本上改變目前我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)工作方面存在的“兩委”主要成員操縱會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)信息透明度差，以及監(jiān)督機(jī)制落實(shí)形式化等問(wèn)題，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)有的民主理財(cái)機(jī)制。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，雖然每個(gè)村都設(shè)立了理財(cái)小組，也根據(jù)要求建立了村重大、重要財(cái)務(wù)決策和支出的民主決策制度，但從實(shí)施來(lái)看，要么形同虛設(shè)，要么其職能被“兩委”取代，并沒(méi)有真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，村財(cái)務(wù)收支的決策權(quán)仍然掌握在“兩委”主要成員手里。為了充分發(fā)揮村民理財(cái)小組和村民（代表）大會(huì)的民主理財(cái)作用，一是村民理財(cái)小組應(yīng)實(shí)行一年一輪換，并且“兩委”成員及其近親屬不得擔(dān)任村民理財(cái)小組成員；二是實(shí)行村民（代表）大會(huì)民主議事回避制度；三是實(shí)現(xiàn)村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有重大、重要事項(xiàng)的村民（代表）大會(huì)的民主決策的全覆蓋，并形成書(shū)面決議。村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)對(duì)于不符合上述要求的支出申請(qǐng)一律拒絕受理。

（三）加強(qiáng)村級(jí)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與運(yùn)行

建立健全內(nèi)部控制制度是做好村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的重要一環(huán)，其目標(biāo)是合理保證委托方與代理方財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)的效率和效果，為此應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：一是科學(xué)設(shè)置委托代理服務(wù)工作流程，明確崗位分工和職責(zé)；二是代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)明確原始憑證和記賬憑證的填制與審核，記賬憑證的傳遞、歸集與裝訂，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料的歸檔和保管等工作職責(zé)，并落實(shí)到崗位；三是村民委員會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善民主管理和財(cái)務(wù)公開(kāi)、貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、收益分配、票據(jù)管理、一事一議籌資籌勞、土地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理等制度，確保村級(jí)財(cái)務(wù)收支有制度可依；四是定期進(jìn)行村級(jí)財(cái)產(chǎn)清查，會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要派人參加，對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況要及時(shí)登記，發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損要及時(shí)按照規(guī)定的報(bào)批程序、權(quán)限妥善處理；五是建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制；六是會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要切實(shí)扮演好外部監(jiān)督的角色，對(duì)于村級(jí)內(nèi)部控制缺陷和執(zhí)行中存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向主管部門(mén)報(bào)告，并提出切實(shí)可行的整改方案。

（四）全面引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施“借才理財(cái)”策略

在深入開(kāi)展村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的同時(shí)，全面引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在人才和專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，實(shí)施“借才理財(cái)”策略，推動(dòng)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作健康發(fā)展。一方面村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)接受上級(jí)部門(mén)及有關(guān)單位實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果；另一方面除縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)農(nóng)村集體組織的賬目和財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督外，重點(diǎn)開(kāi)展村干部任期和離任、年度財(cái)務(wù)決算等定期審計(jì)，村級(jí)債務(wù)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、農(nóng)村“一事一議”、土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用、村級(jí)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)農(nóng)民群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，及時(shí)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果?！?/p>

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