商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析及標準設想

李璐

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，外資銀行向我國的商業(yè)銀行發(fā)起嚴峻挑戰(zhàn)，面臨的金融風險不斷加大，因此內(nèi)部控制對商業(yè)銀行顯得至關重要。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制起步較晚，諸多方面還不成熟，這妨礙著商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。本文通過分析我國十大上市商業(yè)銀行2008—2011年度的年報及其內(nèi)部控制自我評估報告，并闡述了各商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露目前存在的問題，對內(nèi)部控制信息披露提出了標準設想。

關鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制信息披露；標準；措施

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，我國商業(yè)銀行的金融風險不斷加大。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制信息披露狀況比較混亂，缺乏統(tǒng)一和明確的標準。因此，完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，要求整個行業(yè)進行清晰規(guī)范的信息披露則顯得至關重要。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露情況

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露要求

中國銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，規(guī)范了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價；同時要求由商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門履行其內(nèi)部控制評價職能，每年開展一次全面評價或重點評價工作。

（二）十大上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露概況

民生銀行是做的最好的銀行之一，均披露了內(nèi)部控制自我評估報告，報告的內(nèi)容詳細，完整，并且說明了其中存在的缺陷及整改措施，四年的報告在內(nèi)容上具有一定的連續(xù)性，并針對上一年披露的不足情況的改進情況做了一定的說明，這體現(xiàn)了民生公司在內(nèi)部控制方面負責任的態(tài)度，提高了報告使用者對于民生銀行的信賴程度。

浦發(fā)銀行做的也很好，他報告的內(nèi)容詳細，完整，并且說明了缺陷及整改措施。并披露了在授信、柜臺和中間業(yè)務等方面具體存在的一些問題，和相應采取的整改措施。

交通銀行的內(nèi)容豐富完整，無論是在內(nèi)部控制制度建設方面，存在的缺陷及改進措施方面，還是下一年的計劃方面，都有詳細的敘述。

寧波銀行在內(nèi)容、形式等各方面基本一致。在內(nèi)部控制現(xiàn)行制度與完善措施的描述上比較詳細，內(nèi)容豐富，從多個角度展開。美中不足就是，沒有披露現(xiàn)行內(nèi)部控制制度所存在的缺陷。

招商銀行在內(nèi)容，形式等各方面基本一致。均先從內(nèi)部控制五要素方面詳細敘述了現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)行制度敘述詳細完整，在完善的改進措施上，三年報告具有一定的連貫性，美中不足就是，報告中沒有披露現(xiàn)行制度的缺陷。

興業(yè)銀行、深圳發(fā)展銀行、建設銀行和中國銀行、工商銀行，5家銀行披露的年度內(nèi)部控制的自我評估報告均為簡單敘述，只是說明了內(nèi)部控制運行有效，不存在重大缺陷。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

通過分析以上十大上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露情況可知，上市銀行內(nèi)部控制信息披露情況好于一般上市公司。一方面由于相關法律法規(guī)對于金融機構信息披露要求較高，另一方面上市商業(yè)銀行數(shù)量較少，易于管理。但是，上市銀行內(nèi)部控制信息披露也存在著一些突出的問題，表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）披露內(nèi)容不完整、不規(guī)范

內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為單一，大多為正面定性描述；報告對于風險管理的披露不足；報告的披露位置、形式不統(tǒng)一。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露較少

通過分析十大上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評估報告，發(fā)現(xiàn)上市銀行對內(nèi)部控制缺陷的披露非常少，一般都是簡單的說明銀行不存在重大缺陷等情況，且內(nèi)容過于簡單且缺乏實質(zhì)性意義。

（三）缺乏監(jiān)管

目前上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露還處于混亂狀態(tài)，且沒有相關部門對其進行監(jiān)管和規(guī)范，相關部門對于此職責劃分并不明確，沒有各司其職，從而使得很多銀行游離在法規(guī)之外，規(guī)避責任。

三、內(nèi)部控制信息披露標準設想

我國已有的法律法規(guī)并沒有對內(nèi)部控制披露的范圍、內(nèi)容、格式等做出詳細具體的規(guī)定，導致了上市銀行對內(nèi)部控制信息披露存在較大的隨意性，這也是內(nèi)部控制信息披露呈現(xiàn)形式化的重要原因。因此本文根據(jù)相關規(guī)定，參考國外經(jīng)驗并結合中國實際國情，初步設想制定了上市銀行內(nèi)部控制評估報告的標準。

（一）報告應體現(xiàn)最新監(jiān)管要求的內(nèi)控評估原則

根據(jù)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控自我評估的情況，商業(yè)銀行開展內(nèi)控自我評估時應遵循全面性和適宜性原則。全面性：銀行內(nèi)部控制應當貫穿銀行經(jīng)營管理的全過程，覆蓋銀行及其相關單位的全部日常業(yè)務。內(nèi)控自我評估應對銀行所有機構部門、服務進行評估，內(nèi)容要做到相互聯(lián)系，形成一個有機的整體。適宜原則：內(nèi)控自我評估應當將銀行內(nèi)控與實際情況相結合，適應自身地區(qū)的發(fā)展，對機構部門、服務按照不同的內(nèi)容和標準實施評估，并隨著情況的變化調(diào)整評估體系，并保證內(nèi)部控制系統(tǒng)始終處于一個不斷完善和維護的過程之中。

（二）報告應分層面對銀行內(nèi)部控制情況進行評估

內(nèi)控自我評估的具體內(nèi)容針對商業(yè)銀行的具體經(jīng)營和管理活動展開，劃分為以下兩個層面，即公司層面和業(yè)務層面。

公司層面：在公司治理層面內(nèi)部控制的評估過程中，識別的控制缺陷往往會對公司的內(nèi)部控制有效性和財務報告可靠性的整體評估產(chǎn)生普遍和重大影響。

（三）報告應跟蹤缺陷整改進程

銀行應根據(jù)評估意見對現(xiàn)行內(nèi)部控制制度中存在的缺陷進行披露，在銀行上、下層間進行充分溝通，探討論證，提出有效的修改意見和針對性的改進措施。并在下一年中對缺陷的改進情況進行記錄，連續(xù)三年對現(xiàn)存的缺陷的改進情況進行跟蹤報告，并體現(xiàn)在內(nèi)部控制自我評估報告中，使報告具有連續(xù)性，提高報告使用者對于此報告的利用程度。使報告能清晰地反映整個銀行的內(nèi)部控制缺陷及整改進程。

四、結論

本文通過對我國十大商業(yè)銀行2008——2011年度公司年報和內(nèi)部控制自我評估報告的研究，分析了關于商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題，提出了內(nèi)部控制信息披露標準設想，明確了完善內(nèi)部控制信息披露制度對于商業(yè)銀行的重要性與緊迫性。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院）

げ慰嘉南

[1] 唐紅娟.上市銀行內(nèi)部控制信息披露的缺陷與改進[J].財會月刊，2010（12）

[2] 竇永紅.完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制[J].合作經(jīng)濟與科技，2011（5）

[3] 黃秋敏.上市銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析[J].審計研究，2008（1）

[4] 唐紅娟.論我國上市銀行內(nèi)部控制的信息披露[D].浙江金融，2009

[5] 龔瑜，崔建華.我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露淺析[J].2010（2）