技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

李杉

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新成為了企業(yè)為保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的唯一途徑。為此，企業(yè)不得不投入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)以獲取這項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，在稅收上實(shí)行了一系列鼓勵(lì)的政策。企業(yè)在納稅的同時(shí)，可以合理利用這些政策，進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，同時(shí)能夠提高企業(yè)的盈利能力。

關(guān)鍵詞：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、稅收籌劃

一、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅收籌劃的相關(guān)概念

1、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的定義及其稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須增長(zhǎng)10%以上；第三，對(duì)由于實(shí)施加計(jì)扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍上，新增了研發(fā)費(fèi)用資本化形成的無(wú)形資產(chǎn)在分期攤銷時(shí)可以計(jì)算加計(jì)扣除的規(guī)定。

2、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是我國(guó)從西方引進(jìn)的一個(gè)概念，它是我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說(shuō)紛紜，但是目前還沒(méi)有一個(gè)比較統(tǒng)一的概念。

學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。

在國(guó)家稅務(wù)總局編寫的注冊(cè)稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化為目的，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。

由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值的最大化。最后稅收籌劃就是通過(guò)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行安排。

二、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅收籌劃實(shí)例分析

例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個(gè)獲利年度，且該年度只有該項(xiàng)目一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，該年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為600萬(wàn)元，另外發(fā)生管理費(fèi)用200萬(wàn)元（其中研究階段支出50萬(wàn)元、開(kāi)發(fā)階段支出150萬(wàn)元）。2013 年1月該項(xiàng)目研發(fā)成功并形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒(méi)有其他研發(fā)費(fèi)用發(fā)生。每年年末，未扣除該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%。

若采用費(fèi)用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬(wàn)元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬(wàn)元。

若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬(wàn)元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬(wàn)元。

按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計(jì)算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬(wàn)元。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)收益，但同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，首先，應(yīng)樹(shù)立依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇合適的籌劃項(xiàng)目和合適籌劃方案。

2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時(shí)稅收籌劃的方案選擇會(huì)受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個(gè)合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國(guó)企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無(wú)功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理，保證其能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。

4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

在我國(guó)，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動(dòng)增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和技術(shù)開(kāi)發(fā)情況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

5、整合納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動(dòng)融入到企業(yè)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。

6、聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項(xiàng)成本的前提下，選擇聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽(yáng)惠利電子材料有限公司財(cái)務(wù)部）

げ慰嘉南

[1] 劉靜，企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)意義[J]，中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2000，（06）

[2] 丁麗冬、王珂，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的思考[J]，商業(yè)研究，2001，（08）

[3] 劉耀華，會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃[J]，審計(jì)月刊，2005，（6）

[4] 蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

[5] 柳小華，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的稅務(wù)籌劃 [J]，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2007，（06）

[6] 孫曉妍，跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃策略分析 [J]，財(cái)務(wù)通訊，2007，（11）