非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策

王瑾

［摘要］ 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是不以營(yíng)利為目的，資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào),我國(guó)當(dāng)前非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算中仍然存在較多問(wèn)題，本文針對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行以下探討。

［關(guān)鍵詞］ 非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)；對(duì)策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 005

［中圖分類(lèi)號(hào)］F234［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）18- 0010- 02

對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的掌握控制，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)的上報(bào)等工作，這就是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主要工作，同時(shí)也是一種受托責(zé)任履行的會(huì)計(jì)行為。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)中的重要組成部分，它在很多地方與事業(yè)單位都非常相似。例如：會(huì)計(jì)對(duì)象及基本原則等方面就比較雷同。但是該組織的責(zé)任目標(biāo)、資金來(lái)源以及資源的分配方式等又較為特殊，因此這也就決定了非營(yíng)利組織擁有屬于它自身的獨(dú)特性。

１非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

１．１ 不以營(yíng)利為目的，更注重社會(huì)效益

非營(yíng)利組織主要是以公益服務(wù)為目的組織，其責(zé)任主要是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品或者針對(duì)社會(huì)需求給予一定服務(wù)，并且其活動(dòng)及服務(wù)均不營(yíng)利，因此，在對(duì)組織工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也不需要通過(guò)獲得利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行判斷，而應(yīng)將著眼點(diǎn)放在對(duì)社會(huì)帶來(lái)的宏觀利益上。

１．２ 以政府撥款和捐款收入為主，兼有經(jīng)營(yíng)性收入

按照性質(zhì)來(lái)劃分：，非營(yíng)利組織資金主要從4方面獲得：①財(cái)政撥款，主要是指中央政府和地方政府根據(jù)其財(cái)政預(yù)算，給予非營(yíng)利組織的財(cái)政撥款以及活動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等；②社會(huì)捐贈(zèng)，主要是指社會(huì)成員的捐款，其中包含了個(gè)人或者企業(yè)等；③服務(wù)收費(fèi)，主要是指會(huì)員收費(fèi)；④經(jīng)營(yíng)性收入，為了使組織目標(biāo)得到盡快的實(shí)現(xiàn)，并能夠始終保持組織的發(fā)展，在使命的約束下所展開(kāi)的一系列經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并將其收入作為組織資金的重要來(lái)源，但是該活動(dòng)必須將保證非營(yíng)利組織的公益形象作為重要前提。

２非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化

結(jié)合我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看，在非營(yíng)利組織中融入了少量的西方官方會(huì)計(jì)特性，同時(shí)還有很大一部分融入了西方非官方的會(huì)計(jì)特性，結(jié)合國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以及我國(guó)非營(yíng)利組織的實(shí)際發(fā)展需求，有效明確了我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化，主要表現(xiàn)為：

（１）定期向信息使用者上報(bào)組織資產(chǎn)的具體情況，其中包括資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性等，同時(shí)負(fù)債的規(guī)律等也屬于上報(bào)范圍，并且凈資產(chǎn)的規(guī)模等情況也需及時(shí)上報(bào)，運(yùn)用信息以便于上級(jí)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行全面的評(píng)估掌握。

（２）通過(guò)向會(huì)計(jì)信息使用者上報(bào)組織的收入、支出數(shù)據(jù)，并將真實(shí)的支出差額、數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算后上報(bào)，通過(guò)這些數(shù)據(jù)來(lái)判斷組織的收支情況及業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際效率。

（３）向會(huì)計(jì)信息使用者上報(bào)事業(yè)單位的現(xiàn)金流動(dòng)情況，以及增減變動(dòng)凈額等方面的信息數(shù)據(jù)，以此來(lái)增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，并將據(jù)此作為是否能夠持續(xù)運(yùn)作能力的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（４）及時(shí)向?qū)⒇?cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞給出資人和捐資人，使他們能夠理解凈資產(chǎn)及資產(chǎn)的變化情況，并且在相應(yīng)數(shù)據(jù)上進(jìn)行詳細(xì)的解釋?zhuān)瑸樗麄兲峁┛茖W(xué)可靠的決策信息，便于他們做出是否再進(jìn)行出資或捐資的決定，同時(shí)對(duì)組織的資產(chǎn)情況等各方面的能力有更加全面的評(píng)價(jià)。

（５）及時(shí)將組織的預(yù)算及計(jì)劃等情況以及活動(dòng)開(kāi)展情況進(jìn)行透明化公布，使各方需求者能夠?qū)M織的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，便于決策者能夠結(jié)合社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況來(lái)判斷組織的情況。

３非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及解決的對(duì)策

３．１ 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問(wèn)題

按照我國(guó)的實(shí)際情況，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)主要存在以下問(wèn)題：

（１）應(yīng)采用機(jī)制確認(rèn)。針對(duì)部分收入，例如：財(cái)產(chǎn)稅、下級(jí)向上繳納的收入等，以及其他項(xiàng)目的支出，例如：退休養(yǎng)老金等，均應(yīng)當(dāng)采取應(yīng)計(jì)制來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。

（２）應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章條例的出臺(tái)，非營(yíng)利組織也隨之面臨著較多的問(wèn)題，這些潛在的問(wèn)題可能隨時(shí)給組織發(fā)展帶來(lái)阻礙，因此，確認(rèn)或有負(fù)債的情況急需解決［１］。

（３）應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。就當(dāng)前情況而言，非營(yíng)利組織在收支確認(rèn)時(shí)，僅僅是對(duì)當(dāng)期的債務(wù)進(jìn)行了確認(rèn)，而對(duì)沒(méi)有到期的債務(wù)，則沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，例如：政府債券就是非常典型的情況，這種方式阻礙了組織會(huì)計(jì)的責(zé)任受托，還使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在了解國(guó)家債務(wù)的具體情況時(shí)也受到了限制。

（４）應(yīng)確認(rèn)屬于國(guó)家和政府的權(quán)利。非營(yíng)利組織在國(guó)家和政府的權(quán)利上還有很大一部分沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行確定，例如：我國(guó)在國(guó)際間的權(quán)益、下級(jí)應(yīng)當(dāng)向上級(jí)繳納款項(xiàng)等。在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化時(shí)，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)將其如實(shí)地進(jìn)行記錄，并及時(shí)上報(bào)，便于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)安全進(jìn)行及時(shí)的保護(hù)。

３．２ 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，基本上是通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展確認(rèn)工作，這種方式雖然能夠準(zhǔn)確地將單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)的具體情況反映出來(lái)，但是隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展其局限性也隨之顯現(xiàn)出來(lái)：①財(cái)務(wù)信息失真；②不能夠進(jìn)行長(zhǎng)期的績(jī)效評(píng)價(jià)；③在負(fù)債問(wèn)題上得不到有效顯示；④不能夠進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)管理，同時(shí)在評(píng)價(jià)受托責(zé)任上也明顯不足。同時(shí)在非營(yíng)利組織中基本上不會(huì)進(jìn)行成本核算，而少數(shù)進(jìn)行成本核算的單位也僅僅是通過(guò)“全部成本法”來(lái)進(jìn)行核算。但是就我國(guó)當(dāng)前非營(yíng)利組織的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)在非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)工作上，已經(jīng)開(kāi)展了全面改革，根據(jù)我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》我們可以看到其中也明確規(guī)定非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采取責(zé)權(quán)發(fā)生制，這種方式能夠更加符合不斷發(fā)展的非營(yíng)利組織的需要。在未來(lái)的發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)快速轉(zhuǎn)變競(jìng)爭(zhēng)觀念和市場(chǎng)觀念，并逐漸從以往的模式中走出來(lái)，使其重點(diǎn)專(zhuān)注在經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)責(zé)發(fā)生制上來(lái)。同樣就非營(yíng)利組織逐漸向市場(chǎng)發(fā)展的形勢(shì)而言，非營(yíng)利組織也逐漸成為了市場(chǎng)的重要組成部分，較多的專(zhuān)家和決策者也紛紛認(rèn)同成本核算在非營(yíng)利組織的重要性。

３．３ 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息披露

３．３．１ 重視非營(yíng)利組織委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

非營(yíng)利組織所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)充分滿足資金提供者的信息需求。因此，非營(yíng)利組織所披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)建立在制度和規(guī)范化的條件下，并盡可能地對(duì)會(huì)員提供最可靠的資源，使會(huì)員能夠全面地了解到組織的運(yùn)作情況以及活動(dòng)效果等情況，進(jìn)而決策是否增加資金投入或者減少資金的投入等。并且信息的披露能夠盡可能地幫助委托人了解到資金的使用情況。

３．３．２ 應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

非營(yíng)利組織的最大特點(diǎn)是不以贏利為主要目的，這種特點(diǎn)使非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)出現(xiàn)了信息無(wú)專(zhuān)門(mén)部門(mén)監(jiān)管的情況。但是從某種意義上來(lái)看，真正將非營(yíng)利組織看做一個(gè)運(yùn)作效率的中心的，只有政府和委托人，但是就我國(guó)的情況而言，政府在監(jiān)管非營(yíng)利組織時(shí)重點(diǎn)并沒(méi)有放到財(cái)產(chǎn)的管理上，而廣大群眾更是沒(méi)有權(quán)力來(lái)對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種強(qiáng)制性的監(jiān)督方式顯得非常不足。

３．３．３ 建立信息披露網(wǎng)絡(luò)

結(jié)合實(shí)際需要逐漸建立起信息披露制度，①政府加大對(duì)非營(yíng)利組織信息披露的監(jiān)督管理，督導(dǎo)其定期將各項(xiàng)信息公布于眾；②將評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立化，并利用其對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)結(jié)合監(jiān)察工作向公眾披露組織的運(yùn)作信息；③運(yùn)用媒體的力量實(shí)時(shí)監(jiān)控非營(yíng)利組織的活動(dòng)情況，并第一時(shí)間向公眾傳達(dá)消息。隨著非營(yíng)利組織在社會(huì)中的地位越來(lái)越受到重視，新聞媒體也應(yīng)當(dāng)將關(guān)注的視線放到它的運(yùn)作上。

主要參考文獻(xiàn)

［１］王鳳濤．試對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的探討［Ｊ］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，２０１１（１０）.

［２］王珩．我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題及其對(duì)策［Ｊ］．中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，２０１１（３）．