加強(qiáng)和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

［摘要］ 構(gòu)建醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，有利于提高固定資產(chǎn)管理效率，保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)可靠，防止固定資產(chǎn)流失，促進(jìn)法律法規(guī)有效的遵循，提高資產(chǎn)使用效率，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。本文闡述了醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)和應(yīng)遵循的原則，并提出了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，為解決醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的具體問題提供建議。

［關(guān)鍵詞］ 醫(yī)院；固定資產(chǎn)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 022

［中圖分類號(hào)］F239.45；R197.32［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）19- 0034- 03

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理活動(dòng)的主要組成部分，是醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)收支合法，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施、程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過程。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和發(fā)展，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的整體規(guī)劃和目標(biāo)，有效防止國有資產(chǎn)流失，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著重要的意義。

作為醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一，是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的重要資源。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要探討的重要內(nèi)容。

1固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

（1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性，這是醫(yī)院保持良好的經(jīng)營狀態(tài)和盈利能力的首要目標(biāo)。醫(yī)院購買固定資產(chǎn)，必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、實(shí)際醫(yī)療需要、資金的投入與投資回報(bào)等因素，避免低效率使用甚至因設(shè)備閑置而造成資金擱置，充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效率。

（2）正確核算固定資產(chǎn)的取得、報(bào)廢、出售、損毀等業(yè)務(wù)，在固定資產(chǎn)賬面準(zhǔn)確反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)所支付的一切必要和合理的支出。

（3）劃分權(quán)限，設(shè)置專門的部門和人員，建立臺(tái)賬和卡片，對(duì)固定資產(chǎn)使用與維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行有效管理，定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行及時(shí)處理。

（4）采取合理方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷方法的合理性和計(jì)算的正確性，防止用折舊來調(diào)節(jié)費(fèi)用和成本。

2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則如下：

（１）合法性原則。醫(yī)院建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中，不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動(dòng)或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)督，這是醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立的基本前提。

（２）平等性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)該約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。內(nèi)部控制的成敗就取決于職工的控制意識(shí)和行為，而醫(yī)院負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為尤為關(guān)鍵。制度面前，人人平等。

（３）全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該涵蓋醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋的各個(gè)環(huán)節(jié)，以求所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度能夠盡量做到全面且具有針對(duì)性。

（４）成本效益原則。降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制成本，達(dá)到最佳的控制效果，要求醫(yī)院相關(guān)管理部門在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中必須運(yùn)用科學(xué)合理的方法，努力降低、控制各種耗費(fèi)，盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員，不斷改進(jìn)控制方法和手段，實(shí)行有選擇的控制，以較小的控制成本和管理成本獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（５）適時(shí)性原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制應(yīng)隨著國家政策法規(guī)等外部環(huán)境的變化不斷修訂完善。

（６）不相容職務(wù)相分離原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。這是所有原則中最重要的一條。對(duì)醫(yī)院而言，建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，必須確保5種不相容職務(wù)的完全分離，即：購建計(jì)劃編制與審批；驗(yàn)收取得與款項(xiàng)支付；處置的申請(qǐng)與審批；審批與執(zhí)行；執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。必須明確相關(guān)部門的崗位職責(zé)，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。任何醫(yī)院不得由一個(gè)部門或一人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程辦理工作。

3固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

3.１ 建立固定資產(chǎn)購建論證控制機(jī)制

按照規(guī)模適度、科學(xué)決策的原則，遵循“科學(xué)論證，集體審批”制度，加強(qiáng)立項(xiàng)、預(yù)算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制。大型醫(yī)用設(shè)備配置按照準(zhǔn)入規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。大型醫(yī)療儀器設(shè)備購入前，醫(yī)療部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要擬訂固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場進(jìn)行調(diào)查研究，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序報(bào)批。醫(yī)院根據(jù)科室學(xué)科發(fā)展、患者就醫(yī)需求、設(shè)備購置價(jià)格、日常維修保養(yǎng)費(fèi)、實(shí)際使用效率、投資回收期等方面設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重，組織相關(guān)專家、使用部門、財(cái)務(wù)部門和采購部門聯(lián)合對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行評(píng)估，在可支配貨幣資金有限的情況下，合理編制固定資產(chǎn)的采購計(jì)劃，形成一套科學(xué)的設(shè)備購置系統(tǒng)評(píng)估論證制度，防止盲目投資和重復(fù)建設(shè)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購控制，減少投資決策風(fēng)險(xiǎn)，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。

同時(shí)，根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行分類采購，對(duì)單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的固定資產(chǎn)，為保證公共財(cái)政資金使用的公正透明，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行招標(biāo)采購制度，在及時(shí)了解市場行情及國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，保證設(shè)備的先進(jìn)性、安全性、可靠性。

固定資產(chǎn)購建應(yīng)由歸口管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)監(jiān)督部門及專業(yè)人員等共同參與，確保購建過程公開透明，降低購建成本。

3.２ 加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制

取得固定資產(chǎn)要組織有關(guān)部門或人員嚴(yán)格驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后方可交付使用，并及時(shí)辦理結(jié)算，登記固定資產(chǎn)賬卡。

醫(yī)院對(duì)接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、無償調(diào)撥以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿備查，避免與本單位的資產(chǎn)混淆。醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)按醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的建造成本，對(duì)于尚未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，但已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，如果有需辦理產(chǎn)權(quán)登記的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)到相關(guān)部門辦理。

3.３ 建立固定資產(chǎn)使用和維護(hù)保養(yǎng)控制機(jī)制

固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行歸口分級(jí)管理責(zé)任制。把醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用、保管和維修責(zé)任，具體落實(shí)到各級(jí)使用單位，保證固定資產(chǎn)處于良好的技術(shù)狀態(tài)，達(dá)到合理、高效利用的目的。

（１）醫(yī)療器械設(shè)備部門應(yīng)負(fù)責(zé)醫(yī)院各種醫(yī)療儀器設(shè)備的購置、驗(yàn)收、保管、調(diào)配和維修；建立分科室的財(cái)產(chǎn)實(shí)物明細(xì)賬，負(fù)責(zé)定期清查盤點(diǎn)，辦理調(diào)撥、變價(jià)、報(bào)廢等有關(guān)報(bào)批手續(xù)；做好收集、提供、反饋有關(guān)醫(yī)療儀器設(shè)備的使用、檢查和評(píng)比情況等工作；建立各項(xiàng)管理制度，并組織實(shí)施。

（２）總務(wù)部門負(fù)責(zé)房屋、建筑物、醫(yī)療儀器設(shè)備以外的各種財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、分配、保養(yǎng)和維修；建立財(cái)產(chǎn)實(shí)物明細(xì)賬；辦理房屋出售、拆遷、報(bào)廢、改建等有關(guān)報(bào)批手續(xù)；建立和完善各項(xiàng)管理制度，并組織實(shí)施。

（３）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)總賬和按五類設(shè)置二級(jí)明細(xì)分類賬的建賬與核算工作；對(duì)各管理部門的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；定期參加固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)和核對(duì)賬目工作。

歸口管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用，并作好詳細(xì)記錄。

3.４ 加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用變動(dòng)控制

固定資產(chǎn)的對(duì)外投資、出租、出借必須按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行可行性論證，按照管理權(quán)限逐級(jí)審核報(bào)批后執(zhí)行，并簽訂合同，對(duì)固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金歸還日期等有關(guān)事項(xiàng)予以約定。

3.５ 加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理制度

對(duì)重大的固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體評(píng)議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。要嚴(yán)格執(zhí)行２００６年５月３０日財(cái)政部第３６號(hào)令《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》按照其規(guī)定的程序處置國有資產(chǎn)。

3.６ 建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

明確清查盤點(diǎn)的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。盤點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)保證固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符、盤盈盤虧的應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見。待批準(zhǔn)后及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。

4結(jié)束語

提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是醫(yī)院最基礎(chǔ)性的工作，也是醫(yī)院能夠生存和發(fā)展的有力保障。加強(qiáng)和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更是重中之重的問題。完善的、合理的固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，有利于提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，有利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院盈虧，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防止國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院市場競爭中更有實(shí)力。

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