基于ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本管理的研究

吳玉金

[摘要]企業(yè)資源計(jì)劃簡(jiǎn)稱ERP和作業(yè)成本管理方法都是當(dāng)今風(fēng)靡全球的管理思想。ERP 是一種先進(jìn)的管理思想，但它的成本管理模塊已不能適應(yīng)社會(huì)的需要，而作業(yè)成本管理是一種實(shí)現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合、成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”，如何把二者有效地結(jié)合起來，即在ERP環(huán)境下運(yùn)用作業(yè)成本管理方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的管理，充分發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)及其整合優(yōu)勢(shì)，對(duì)于推動(dòng)我國企業(yè)采用管理集約化，加速實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]ERP企業(yè)作業(yè)成本管理

ERP是20世紀(jì)90年代初由美國咨詢公司在總結(jié)制造資源計(jì)劃的基礎(chǔ)上，融合實(shí)時(shí)管理系統(tǒng)、最佳化生產(chǎn)技術(shù)等先進(jìn)管理思想，功能覆蓋企業(yè)全面業(yè)務(wù)的管理信息化模式。而作業(yè)成本法是一種新的成本核算和管理方法，自提出以來，它已經(jīng)在世界范圍內(nèi)獲得廣泛的應(yīng)用，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提升。近年來，信息技術(shù)特別是ERP管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用對(duì)作業(yè)成本法提出了更高的要求，原先的手工核算或獨(dú)立的作業(yè)成本管理系統(tǒng)已無法適應(yīng)高效集成的信息管理需要，如果能夠在ERP系統(tǒng)嵌入作業(yè)成本管理，將會(huì)使企業(yè)的管理和決策更加合理，形成真正的最優(yōu)化，因此，研究ERP環(huán)境下的作業(yè)成本管理勢(shì)在必行。

一、在ERP中運(yùn)用作業(yè)成本法的先進(jìn)性

ERP把企業(yè)的物流，信息流和資金流整合在一起實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息和其他管理信息業(yè)務(wù)的集成，其將會(huì)計(jì)信息（包括成本信息）的輸入口延伸到業(yè)務(wù)最前端，多維度記錄業(yè)務(wù)信息，成本會(huì)計(jì)記賬工作可以通過事前設(shè)置和后臺(tái)的處理，隨物流自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督控制職能得到了前所未有的發(fā)揮，借助ERP技術(shù)平臺(tái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制的范圍從局部控制擴(kuò)展到經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)，采購，倉儲(chǔ)，生產(chǎn)，銷售等；控制對(duì)象延伸到企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)部門和其他業(yè)務(wù)部門，真正實(shí)現(xiàn)了“在線監(jiān)控”；控制形態(tài)則真正實(shí)現(xiàn)了從事后控制到事中控制的重要轉(zhuǎn)變。

作業(yè)成本法（ABC），是一種對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別是后者強(qiáng)行拿掉了資源成本向產(chǎn)品分配的聯(lián)系橋梁，而作業(yè)成本法認(rèn)為作業(yè)流程是成本分配的中間過程，也是成本分配的橋梁，只有先將資源費(fèi)用分?jǐn)偟阶鳂I(yè)，再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，才能得到精確的成本數(shù)據(jù)。在ERP中運(yùn)用作業(yè)成本法的先進(jìn)性在于：

1.適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場(chǎng)的新特點(diǎn)，樹立以顧客為中心的管理思想，將及時(shí)滿足不同顧客的特定需要放在首位。

2.改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，以資源的消耗是否對(duì)顧客發(fā)生價(jià)值增值作為評(píng)價(jià)成本管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。

3.在ERP中植入ABC也能使ERP系統(tǒng)各子系統(tǒng)緊密地聯(lián)系在一起．形成面向過程的生產(chǎn)組織管理方式。有利于分析企業(yè)價(jià)值鏈變化情況。有利于業(yè)務(wù)流程的改造與優(yōu)化。

二、ERP環(huán)境下開展企業(yè)作業(yè)成本管理的意義

ERP與作業(yè)成本管理的整合，即在ERP中融入作業(yè)成本管理思想，構(gòu)建ERP環(huán)境下的企業(yè)作業(yè)成本管理，將企業(yè)管理的層次深入到作業(yè)層次，全面實(shí)現(xiàn)了更為精細(xì)化的管理，這也是企業(yè)管理根本趨勢(shì)所在。

1.可以顯著提高ERP系統(tǒng)計(jì)劃的全面性。ERP系統(tǒng)是借助計(jì)算機(jī)高效率的通訊與計(jì)算能力，實(shí)現(xiàn)其管理思想的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，其中，成本管理是其中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的變化，現(xiàn)有ERP系統(tǒng)已無法做到將企業(yè)內(nèi)外全部成本因素加以考慮，對(duì)于成本管理的局限性也開始顯現(xiàn)出來，有必要對(duì)其內(nèi)容加以補(bǔ)充。作業(yè)成本管理作為一種全過程的完全成本管理，其融入ERP系統(tǒng)后可以對(duì)企業(yè)整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行全方位的管理，擴(kuò)大了ERP管理系統(tǒng)中成本核算的范圍，顯著提高ERP系統(tǒng)計(jì)劃的全面性。

2.可以持續(xù)有效的降低企業(yè)成本。當(dāng)前，傳統(tǒng)成本管理方法所基于的假設(shè)已經(jīng)不能成立，作業(yè)成本管理成為準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本的有效方法。但是，作業(yè)成本管理實(shí)施的前提條件是信息，同時(shí)信息也是作業(yè)成本管理核算的基礎(chǔ)，只有通過獲取企業(yè)內(nèi)外供應(yīng)鏈相關(guān)信息，才能夠及時(shí)了解作業(yè)間價(jià)值流動(dòng)情況，以便于隨時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)。而ERP作為一個(gè)管理信息系統(tǒng)恰能夠提供通過手工操作所不能獲取的原始信息，顯著提高了企業(yè)產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性，便于企業(yè)進(jìn)行成本管理，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

總之，作業(yè)成本管理與ERP都是現(xiàn)代比較先進(jìn)的管理方法，但二者在企業(yè)中具體實(shí)施時(shí)都會(huì)遇到一些現(xiàn)實(shí)問題，制約其各自的發(fā)展，而一旦將ERP系統(tǒng)中的信息與作業(yè)成本管理有機(jī)地集成在一起，則可以相互補(bǔ)充、相互提高彼此的可操作性，對(duì)當(dāng)前企業(yè)同時(shí)有效實(shí)施ERP和作業(yè)成本管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、ERP與作業(yè)成本法融合的基礎(chǔ)

1.成本計(jì)算對(duì)象可以相同。ERP系統(tǒng)采用滾動(dòng)計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算對(duì)象包括每一件物料、零部件和最終產(chǎn)品，同時(shí)ERP系統(tǒng)中的BOM和工作中心文件是編制工藝路線清單和計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，因而也作為ERP系統(tǒng)的成本核算對(duì)象。作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)"這兩個(gè)前提之上的，以作業(yè)為核心中介，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和形成原因，因而，它的成本計(jì)算對(duì)象歸結(jié)為最終產(chǎn)品、資源、作業(yè)中心或制造中心，與ERP系統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象不謀而合。

2.成本管理思想相同。ERP系統(tǒng)完全按照產(chǎn)品成本實(shí)際發(fā)生的過程，依照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)自下而上逐層匯總，把每一件物料的成本累加起來計(jì)算產(chǎn)品成本，它注重成本形成過程的管理，體現(xiàn)了過程管理思想。作業(yè)成本管理是以作業(yè)活動(dòng)為成本管理的中心，注重每一作業(yè)的完成過程及其資源的耗費(fèi)情況，同樣體現(xiàn)了資源耗費(fèi)的過程管理思想。

3.管理目的相同。ERP系統(tǒng)管理的核心是優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈管理，充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源，建立一種能實(shí)時(shí)靈活適應(yīng)市場(chǎng)變化的客戶——制造商——供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)和集成的利益共同體，以增加客戶滿意度、增加利潤和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、增加銷售額、降低成本及增加市場(chǎng)份額等；而作業(yè)成本管理通過對(duì)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的分析，不斷消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)"，合理新配置有限的資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)，以增加“顧客價(jià)值"和“企業(yè)價(jià)值"。因而它們的管理目的是一致的。

四、ERP系統(tǒng)實(shí)施的方法

1.完全融合作業(yè)成本。本文設(shè)計(jì)的基于ERP的作業(yè)成本管理系統(tǒng)是建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)之上的，這種作業(yè)成本法完全融入了企業(yè)的成本流，是對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法的挑戰(zhàn)，對(duì)于企業(yè)來說也是一種觀念的大震蕩。為了降低實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)，建議采用傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)與作業(yè)成本管理系統(tǒng)并行實(shí)施的方法。并行的時(shí)間由作業(yè)成本管理系統(tǒng)的實(shí)施效果來決定，若實(shí)施效果比較好（即能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，通過作業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的最優(yōu)化），則并行的時(shí)間可以相對(duì)短一點(diǎn)。同時(shí)，因?yàn)榛贓RP的作業(yè)成本管理系統(tǒng)在企業(yè)中推廣應(yīng)用仍需要一段時(shí)間，因此，市場(chǎng)上一些較成熟的老產(chǎn)品在很長一段時(shí)間內(nèi)仍會(huì)采用傳統(tǒng)的成本核算方法定價(jià)，這時(shí)，兩個(gè)系統(tǒng)的并行實(shí)施能為管理者制定產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營決策提供更多、更詳細(xì)也更全面的信息。

2.平行作業(yè)成本。平行作業(yè)成本法不產(chǎn)生實(shí)際的成本流，它的結(jié)果是通過模擬運(yùn)行模塊模擬和統(tǒng)計(jì)的，很適合戰(zhàn)略性的成本分析和高層次的分析。因此我們可以先在不影響實(shí)際成本流的情況下，選定某幾條關(guān)鍵性流程或關(guān)鍵性產(chǎn)品實(shí)施平行作業(yè)成本法。通過比較平行作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)成本法的數(shù)據(jù)，來測(cè)試本企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的效益和可行性，以及作為培訓(xùn)和推廣。最后再使用完全融合的作業(yè)成本法。

五、總結(jié)

目前，我國企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部對(duì)精細(xì)化管理的要求日益提升，先進(jìn)的管理技術(shù)和管理思想的有效應(yīng)用是企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，在競(jìng)爭(zhēng)中立足的主要途徑之一?，F(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，如許多企業(yè)紛紛上馬ERP系統(tǒng)，并在一定程度上了發(fā)揮了ERP的綜合管理效應(yīng)，但是就整體來看，很多企業(yè)并沒有充分發(fā)揮這個(gè)先進(jìn)平臺(tái)的作用，有的僅僅把ERP作為一個(gè)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)而已。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從目前管理實(shí)踐對(duì)精細(xì)化管理的要求出發(fā)，研究如何在已經(jīng)實(shí)施ERP的環(huán)境下，充分發(fā)揮這個(gè)先進(jìn)平臺(tái)的作用，實(shí)施作業(yè)成本法，以提升企業(yè)成本管理水平。

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