壽險法定準(zhǔn)備金和財務(wù)準(zhǔn)備金計提方法概述

賴曉峰

摘要：壽險公司的負債水平80%—90%都由責(zé)任準(zhǔn)備金負債構(gòu)成，準(zhǔn)備金精算假設(shè)以及評估方法的細微變化都會對壽險公司的負債產(chǎn)生較大影響。本文主要對目前法定準(zhǔn)備金及財務(wù)準(zhǔn)備金的計提方法進行綜述，并闡述自己的一些相關(guān)觀點。

關(guān)鍵詞：法定準(zhǔn)備金；財務(wù)準(zhǔn)備金；合理負債 邊際

一、準(zhǔn)備金概述

在壽險業(yè)務(wù)中，保單的期限一般較長，而且保費一般采取平滑的方式收取，在評估時點，保險公司必須基于一定的假設(shè)和未來風(fēng)險水平對未來的保險金給付提取一定的負債，這部分負債形成壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。在保險公司的負債中，80%—90%的負債都是責(zé)任準(zhǔn)備金部分，因此，準(zhǔn)備金精算假設(shè)及評估方法的細微變化都會對公司的負債水平及價值產(chǎn)生較大的影響。

二、法定準(zhǔn)備金計提分析

首先是傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品法定責(zé)任準(zhǔn)備金的計提，關(guān)于假設(shè)，以前的精算規(guī)定，保險人在計算產(chǎn)品費率時必須采用90-93中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗生命表所規(guī)定的死亡率，現(xiàn)在的精算規(guī)定，保險人在計算產(chǎn)品費率時可根據(jù)公司自身的經(jīng)驗選取適當(dāng)?shù)乃劳雎?，但是在計算產(chǎn)品準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)采用00-03中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗生命表所規(guī)定的死亡率，另外，對于費用率和利率的評估水平，不得高于定價時采用的利率和費用率以及保監(jiān)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)兩者之間的較大者。

壽險的法定責(zé)任準(zhǔn)備金由壽險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金兩部分組成，理論上的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是在均衡純保費的假設(shè)條件下，在評估時點，計算未來賠付責(zé)任的現(xiàn)值與未來保費收入的現(xiàn)值兩者之間的差值。在均衡純保費的條件下，由于壽險業(yè)務(wù)首期發(fā)生的費用較高，如果采用理論上的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計算方法，容易導(dǎo)致首期收取的保費收入用于費用支出的部分無法滿足實際的費用支出，導(dǎo)致保險公司出現(xiàn)虧損，因此有必要對理論法定責(zé)任準(zhǔn)備金進行修正調(diào)整。其中一種修正方法是把首期的純保費調(diào)整為首期的風(fēng)險保費，其余部分全部用于滿足首期的實際費用，這種方法叫做一年定期修正法，目前在實務(wù)中采用這種方法對傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品（不包含分紅保險）進行法定責(zé)任準(zhǔn)備金評估，但是這種方法也有缺陷，因為對于高費率保單，如果保費扣除風(fēng)險保費的部分很可能大于實際費用的支出，虛增保險公司利潤，因此還有必要繼續(xù)改進。對于分紅保險，其對首年純保費的修正采用max（首年風(fēng)險保費，毛保費減去E），其中E表示基本死亡保險金額的一定比例，該比例不得高于3.5%，其實就是把首年發(fā)生的費用限制在基本死亡保險金額的一定比例內(nèi)，其實質(zhì)是和傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品一致的。另外，對于傳統(tǒng)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，如果修正后的未來期間純保費大于實際收取的毛保費，還應(yīng)計提保費不足準(zhǔn)備金。對于未決賠款準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金，已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。

其次是非傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品責(zé)任準(zhǔn)備金的計提。對于非傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品，其法定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金由賬戶準(zhǔn)備金和非賬戶準(zhǔn)備金兩部分構(gòu)成。賬戶準(zhǔn)備金是相關(guān)賬戶的價值，因為這一部分是投保人的資產(chǎn)，對保險人來說就構(gòu)成負債，另外，為保證保險人在未來對保單賬戶之外的理賠，費用支出以及持續(xù)交費獎勵有足夠的償付能力，要求保險公司提取非賬戶準(zhǔn)備金，其計算方法就是從最后一期現(xiàn)金流為負的時期開始，逐步往前推移，其實質(zhì)就是從評估時點到最后一期現(xiàn)金流為負的時期，如果產(chǎn)生的正現(xiàn)金流可以滿足負的現(xiàn)金流，則不計提非賬戶準(zhǔn)備金，如果不能滿足，則提取其精算現(xiàn)值的差額作為非賬戶準(zhǔn)備金。

三、財務(wù)準(zhǔn)備金計提分析

在企業(yè)會計準(zhǔn)則2號解釋出臺以前，壽險財務(wù)準(zhǔn)備金的計算方法與法定準(zhǔn)備金的計算方法相同，過于保守，不能真實反映公司的財務(wù)狀況。企業(yè)會計準(zhǔn)則2號解釋出臺以后，要求對保險合同進行分拆，對于屬于保險合同的部分，其收入確定為保費收入，對于不屬于保險合同的部分，其收入不確認為保費收入，如果合同不能分拆，或者雖然可以分拆但是不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)進行重大保險風(fēng)險測試，如果通過重大保險風(fēng)險測試，則將整個合同確定為保險合同，如果沒有通過，則整個合同都不確認為保險合同。引入“先分后測”的方法過后，保險公司的保費收入明顯下降。

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第二號也對保險產(chǎn)品的財務(wù)準(zhǔn)備金計算提出了新的方法，主要是未來凈現(xiàn)金流折現(xiàn)法。包含未來期間的合理估計負債，合理的精算假設(shè)條件以及邊際。以評估試點為基準(zhǔn)，在相關(guān)精算假設(shè)下計算未來各個期間的凈現(xiàn)金流并折現(xiàn)到評估時點。為應(yīng)對未來不確定的風(fēng)險，在合理估計負債的基礎(chǔ)上必須加上一定的邊際以減少假設(shè)所產(chǎn)生的不確定性。在剛簽發(fā)保單時點，如果當(dāng)時保費收入減去必要的獲取成本，其值大于合理估計負債加風(fēng)險邊際之和，表明了保險人在未履行相關(guān)義務(wù)的條件下就已經(jīng)獲得了利潤，這明顯不對。因此有必要將此部分利潤在后續(xù)區(qū)間進行攤銷，因為只有保險人履行了相關(guān)義務(wù)，才能確認相關(guān)利潤，這部分首日利潤稱為剩余邊際。但如果首日發(fā)生損失，則保險人必須確認首日的損失。如果存在剩余邊際，對于剩余邊際的攤銷，一般選定一個評估基礎(chǔ)，確定剩余邊際攤銷率，在后續(xù)評估試點，根據(jù)評估基礎(chǔ)與確定的剩余邊際攤銷率確定剩余邊際，而且有一個要求，就是該評估基礎(chǔ)必須是逐年遞減的，以至于在最后年度首日利得可以全部攤銷完成。但我覺得這個方法也有缺點，因為如果在未來區(qū)間內(nèi)，情況發(fā)生改變，保險人的定價風(fēng)險暴露出來，產(chǎn)生虧損，而此時卻繼續(xù)確認利潤，明顯存在矛盾。如果在每一個評估時點根據(jù)新的情況重新確認是否存在首日利得，會消除剛才所闡述的矛盾，但是可能在實務(wù)中操作起來會很麻煩，而且可能要經(jīng)常返回前面區(qū)間進行調(diào)整，使利潤的波動較大。

四、總結(jié)

壽險準(zhǔn)備金的精算假設(shè)和計提方法對保險公司的整體負債水平將會產(chǎn)生較大的影響，以至于影響保險公司的價值和各期利潤水平。因此，如何較合理的提取法定準(zhǔn)備金和財務(wù)準(zhǔn)備金，以滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管需求和合理地反映壽險公司的真實負債水平將是保險界必須不斷探討的重點，相信隨著中國壽險業(yè)的不斷發(fā)展與完善，法定準(zhǔn)備金和財務(wù)準(zhǔn)備金的計提也將更加完善。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院）

げ慰嘉南祝

[1]孫蓉.保險學(xué)原理[M].西南財經(jīng)大學(xué)，2006.10

[2]陳戈.保險公司負債公允價值的評估[J].保險研究，2009（1）：96-100.

[3]彭玉龍.保險會計合同—進展、反思和控制[J].會計研究，2005（7）：76-80.

[4]張?zhí)焓?保險負債的確認和計量[J].商業(yè)經(jīng)濟研究，2009（4）：67-68.

[5]何昊.基于保險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認和計量[D].優(yōu)秀碩士論文期刊：36-37.