風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的難點(diǎn)及對(duì)策

周文峰

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立的鑒證和咨詢(xún)活動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用是審計(jì)方法的一次飛躍，其現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)、大大提高了審計(jì)工作效率。

1.提高了審計(jì)的獨(dú)立性，降低人為因素的消極影響。

通過(guò)較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，使通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合，使審計(jì)受到人為因素的影響減少，審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高。而審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的生命線，是審計(jì)開(kāi)展工作的前提，是保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。

2.大大提高了審計(jì)效率。

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排，制定審計(jì)方案都主要關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動(dòng)的比例較高，因此，可以集中有限的審計(jì)資源，用于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作，大大提高審計(jì)效率。

3.更好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個(gè)宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)的報(bào)告更容易被接受和理解。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員關(guān)注企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告成為被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與未來(lái)發(fā)展規(guī)劃的“橋梁”。這樣的報(bào)告，更容易被管理層接受，因而更好地體現(xiàn)了審計(jì)的增值服務(wù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，它貫穿于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的整個(gè)過(guò)程，其程序可以分為3個(gè)步驟：制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、編制審計(jì)報(bào)告。

1.制定審計(jì)計(jì)劃。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃時(shí)就要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素，融合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)戰(zhàn)略，使審計(jì)所選擇的對(duì)象更加針對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。因此，首先應(yīng)考慮審計(jì)范圍是否符合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，為企業(yè)提供更相關(guān)和更有價(jià)值的服務(wù)。

（1）了解企業(yè)及其所處的環(huán)境

了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計(jì)的首要工作。為了識(shí)別和評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過(guò)與管理當(dāng)局討論、查看重要場(chǎng)所、查閱企業(yè)董事會(huì)記錄和備忘錄、公司手冊(cè)等內(nèi)部文件、相關(guān)行業(yè)的信息以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。

（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員運(yùn)用第一步獲取的有效信息，結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而明確審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。具體來(lái)說(shuō)，在識(shí)別和評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（3）制定審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，得出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，再依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，得出檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，并據(jù)此來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)時(shí)間，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

2.審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采?。耗繕?biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制的路線，關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到適當(dāng)管理，同時(shí)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)舞弊評(píng)估、有針對(duì)性的調(diào)查、運(yùn)用適當(dāng)?shù)臋z測(cè)和證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）控制測(cè)試

旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計(jì)中適時(shí)地信任它，提高審計(jì)效率，它不是必經(jīng)程序。當(dāng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分的證據(jù)時(shí)，就實(shí)施控制測(cè)試。

（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)各類(lèi)重大交易、賬戶(hù)余額，審計(jì)人員都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是公允的。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在性和完整性做實(shí)際審核。

（3）風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)計(jì)劃中存在不符合現(xiàn)實(shí)的地方，如果達(dá)到了重要性水平，就需要調(diào)整計(jì)劃，再次評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，以確保審計(jì)的質(zhì)量。

3.編制審計(jì)報(bào)告——終結(jié)審計(jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅意味著在企業(yè)計(jì)劃中體現(xiàn)對(duì)未來(lái)的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)中。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。出具了審計(jì)報(bào)告，并不意味著審計(jì)過(guò)程的終結(jié)，還要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響，而不是如何改進(jìn)報(bào)告中所提到的具體建議。因此，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估是后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的不足

我國(guó)在2006年2月15日頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則中借鑒了國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既注重對(duì)被審單位所處的宏觀環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，又注重內(nèi)部控制的測(cè)試及重要的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，可以說(shuō)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是現(xiàn)階段最主要、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)效果最好的審計(jì)模式。但是，該模式在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中卻存在著諸多難點(diǎn)。

1.理論體系不成熟，缺乏完備審計(jì)準(zhǔn)則的支持。

盡管2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》都提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和技術(shù)褒貶不一，缺乏一致認(rèn)識(shí)，很難形成統(tǒng)一的理論作指導(dǎo)。至今我國(guó)未出臺(tái)較為完備的法規(guī)政策來(lái)規(guī)范約束和保障風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的開(kāi)展，使審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中束手束腳，只能探索性的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，操作過(guò)程中有許多不完善之處。

2.管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，觀念陳舊。

我國(guó)部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作，不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式下復(fù)雜環(huán)境。某些企業(yè)攤子過(guò)大，處理半失控狀態(tài)，內(nèi)審人員疲于救火奔波，顧此失彼，主要表現(xiàn)有：一是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是瞬時(shí)或間斷性的，走形式，走過(guò)場(chǎng)，事后將其拋擲腦后，不能從根本上解決未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的隱患；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期復(fù)核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)不扎實(shí)。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，忽視某些決策對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

3.缺乏完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，信息不暢通。

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，如缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不明確，各個(gè)部門(mén)或者崗位間缺乏溝通，互相推卸責(zé)任，缺乏有效的約束機(jī)制等，風(fēng)險(xiǎn)信息不能及時(shí)傳遞，從而使我國(guó)企業(yè)不能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。

4.管理層的蓄意舞弊給審計(jì)帶來(lái)很大難度。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者——經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。從近年來(lái)的審計(jì)失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的主要因素是管理層舞弊。審計(jì)人員一般都能查出財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào),但對(duì)管理層通過(guò)駕馭日常內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,一般審計(jì)方法很難發(fā)現(xiàn)。同時(shí)我國(guó)尚存在會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不科學(xué)以及證券市場(chǎng)不規(guī)范等問(wèn)題，都為管理層舞弊提供了機(jī)會(huì)。

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員觀念陳舊，人才嚴(yán)重匱乏。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)和會(huì)計(jì)等多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,基本上都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè),在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺,無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的要求；業(yè)務(wù)水平偏低，主要表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一；理念轉(zhuǎn)變不及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，更談不上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用，而抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)運(yùn)用欠缺，缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，工作創(chuàng)新能力較差。有的審計(jì)人員無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，若在判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤,極有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。

四、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的不足，我們應(yīng)做的努力

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在很多難點(diǎn)，在實(shí)施還面臨一系列問(wèn)題。但是，在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上發(fā)展起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，已經(jīng)從幾方面完善了系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足，有其進(jìn)步性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，從更廣泛的范圍把握被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的大方向。我們需要在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中不斷研究，尋求對(duì)策，具體可作以下幾方面的努力：

1.完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計(jì)地位權(quán)威性和獨(dú)立性。

早期內(nèi)部審計(jì)以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。席卷全球的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論體系的成熟和發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性也被管理者普遍接受。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計(jì)工作納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部分，提升在企業(yè)管理中的地位權(quán)威性和獨(dú)立性。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用并非孤立的，開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要位置，正確地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

3.健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。

公司治理的目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者相對(duì)滿(mǎn)足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，使股東長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制，復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)提供防范治理風(fēng)險(xiǎn)的保證，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日常控制活動(dòng)，協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度，改進(jìn)監(jiān)控方式，抓住重點(diǎn)，幫助完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

4.關(guān)注管理舞弊，革新審計(jì)技術(shù)手段。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為防范管理層舞弊而發(fā)展起來(lái)的，審計(jì)師應(yīng)關(guān)注管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，充分運(yùn)用分析性檢查方法，執(zhí)行針對(duì)舞弊的審查程序。在計(jì)劃階段, 從宏觀上分析企業(yè)狀況,采用適當(dāng)方法降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)師考慮對(duì)管理層舞弊實(shí)施相關(guān)的測(cè)試程序，充分利用現(xiàn)代化的處理工具加快信息處理的速度，對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核；對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過(guò)內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，以減少審計(jì)失敗。

5.培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)判斷力。

應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn),增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專(zhuān)家以及其他專(zhuān)業(yè)人員,包括項(xiàng)目控制專(zhuān)家、風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家、公司治理專(zhuān)家和信息系統(tǒng)專(zhuān)家,以組成有各方面綜合能力的審計(jì)項(xiàng)目組,逐步改善審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu),使審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，適應(yīng)新的審計(jì)模式。要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，樹(shù)立系統(tǒng)觀點(diǎn)。它使審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)心機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路,將風(fēng)險(xiǎn)控制措施和策略與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，注意綜合運(yùn)用審計(jì)方法。其次要提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否有效實(shí)施，關(guān)鍵要看審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，它已成為能否提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要保證，客觀上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有更高的分析解決問(wèn)題的能力。

總之，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求審計(jì)職業(yè)同步發(fā)展，審計(jì)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢(shì)必對(duì)審計(jì)精力需求旺盛，而隨著國(guó)家加大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的刺激力度，拉動(dòng)內(nèi)需成為當(dāng)今我國(guó)恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的重要手段，這些都給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用提出了新的課題，需要審計(jì)人員不斷的探索，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的廣泛推廣任重而道遠(yuǎn)。

（作者單位：中鐵十八局集團(tuán)第三工程有限公司）