內(nèi)審人員如何準確把握咨詢顧問費收入的核算

朱卿芳

中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理收付及其他委托代理事項、提供各種金融服務(wù)的業(yè)務(wù)。一般情況下，銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)該均具有服務(wù)性質(zhì)，如結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、擔保業(yè)務(wù)、承諾業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)等。現(xiàn)實操作中，由于我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展相對較晚，產(chǎn)品種類也比較單一，大多仍以結(jié)算、代理收費等勞動密集型中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品為主，而對于技術(shù)含量高的資產(chǎn)評估、咨詢服務(wù)、期貨期權(quán)等業(yè)務(wù)品種尚屬起步階段，但我國大部分商業(yè)銀行總行卻將此類技術(shù)含量高的業(yè)務(wù)品種作為中間業(yè)務(wù)收入納入分行考核指標，與分行費用、獎勵等直接利益進行掛鉤，無疑迫使分行采取各種手段進行變通，以期完成總行下達的任務(wù)指標。

以咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)為例，我國大部分商業(yè)銀行均缺乏對此類業(yè)務(wù)具體操作的明確規(guī)定，商業(yè)銀行總行雖制訂統(tǒng)一文本，要求分行向客戶在提供財務(wù)分析、金融資訊、融資方案設(shè)計等咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上收取一定的手續(xù)費，但由于缺乏相應(yīng)的金融專業(yè)人才、一定的系統(tǒng)支撐，分行很難提供上述咨詢服務(wù)，而分行又迫于總行中間業(yè)務(wù)指標壓力，常常在執(zhí)行過程中采取變通方式，將貸款利息收入中的部分轉(zhuǎn)移出來作為咨詢顧問費收入。這就給內(nèi)部審計人員帶來一大難題，從財務(wù)核算角度出發(fā)，科目使用不規(guī)范，將利息收入作為財務(wù)顧問費收入核算，導(dǎo)致的結(jié)果是中間業(yè)務(wù)收入虛增，利息收入虛減，兩大收入科目核算失實；但從另一角度思考，利息收入與財務(wù)顧問費收入均是銀行的收入（雖然統(tǒng)計口徑不同），且對稅收無任何影響，因其均是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅繳稅稅基。而且，從分行提供的法律文本看，分行也有與客戶簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議，計賬也有一定依據(jù)。在此情況下，內(nèi)審人員不太會追究此類問題，而且，作為銀行的一名員工，內(nèi)審人員也會從自身所處企業(yè)收益的角度出發(fā)，因商業(yè)銀行作為一家企業(yè)，是以股東最大化為目標，只要在不損害銀行利益、不以收入的轉(zhuǎn)換降低授信條件的情況下，對分行將部分利息收入納入咨詢顧問費一次性收取不僅不會提出任何疑義，而且認為此類做法會給銀行帶來更多利益。舉例說明：某一分行向其客戶提供一筆貸款1000萬元，貸款期限一年，按授信對象所處行業(yè)、規(guī)模大小、管理層素質(zhì)、財務(wù)管理等情況進行綜合考慮后，認為應(yīng)對該客戶按基準利率上浮30%進行定價，分行與客戶分別簽訂借款合同（按上浮10%作為借款合同的利息收入）和咨詢顧問服務(wù)協(xié)議（按上浮20%一次性收?。?，如按現(xiàn)行一年期貸款利率6.56%測算，在簽訂合同發(fā)放貸款后，分行即收到咨詢顧問費13.12萬元（10，000，000×6.56%×20%），如將上浮的20%作為利息分攤每個月收取，從時間價值上分析，其現(xiàn)值應(yīng)為12.66萬元（10，000，000×6.56%×20%÷12×[1-（6.56%÷12）-12]/（6.56%/12），較年初一次性收取少了4，600元。這就說明，由于時間價值的存在，銀行以財務(wù)顧問費提前將部分利息進行回收是對銀行有利的，而且能保證一部分應(yīng)得收益銀行能先期收回，規(guī)避了一定的資金風險。

對部分利息收入進行變通納入財務(wù)顧問費收入核算的做法，外審人員會有不同的看法，由于其更注重的是財務(wù)核算的準確性，認為應(yīng)按月收取的利息提前進行收入確認不符合權(quán)責發(fā)生制原則，而內(nèi)審人員則從本行利益出發(fā)，對沒有明顯異常、在沒有損害本行利益、有一定記賬依據(jù)的情況下，則不會把利息收入轉(zhuǎn)化為財務(wù)顧問費收入一事當作一個大問題來闡述，這勢必造成內(nèi)、外審人員對同一問題產(chǎn)生認識上的差異，如何避免此類認識差異，使得內(nèi)外審人員在同一問題上保持一致的看法，我認為相關(guān)部門或商業(yè)銀行總行應(yīng)做到：

一是中間業(yè)務(wù)收入考核指標的設(shè)定應(yīng)符合國情、行情。隨著中國銀行業(yè)國際化程度的提升，中間業(yè)務(wù)收入越來越受到重視，這些年，銀行業(yè)在制定考核指標時，往往將中間業(yè)務(wù)收入指標定得偏高。更重要的是，從總行、分行、支行到基層，考核指標層層加碼，逼得銀行員工傾向于向客戶多收取費用，或者將利差轉(zhuǎn)移為收費。

二是出臺咨詢顧問類等中間業(yè)務(wù)專門的指導(dǎo)意見，進一步提高認識，統(tǒng)一思想，要求各商業(yè)銀行嚴格按財務(wù)顧問流程及規(guī)定開辦財務(wù)顧問業(yè)務(wù)，避免將利差轉(zhuǎn)為收費，規(guī)范財務(wù)顧問業(yè)務(wù)的核算。

三是各商業(yè)銀行總行應(yīng)進一步完善商業(yè)銀行咨詢顧問業(yè)務(wù)的各項規(guī)章制度，對突飛猛漲的財務(wù)顧問費收入要及時予以關(guān)注，在明知有假的情況下果斷采取措施加以制止，明確要求不得以任何名義、手段轉(zhuǎn)移其他收入，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)沖減該行的中間業(yè)務(wù)收入且剔除在營業(yè)收入之外進行考核，通過強制規(guī)定限制分行采取變通手段，從而正確核算利息收入、中間業(yè)務(wù)收入。

四是在未出臺指導(dǎo)意見和完善規(guī)章制度之前，內(nèi)審人員應(yīng)更多關(guān)注分行是否存在為收取咨詢顧問費而變相降低授信條件的情況，可根據(jù)客戶所處行業(yè)、規(guī)模、財務(wù)管理等因素與那些同等條件的、未簽訂咨詢顧問費的授信客戶進行比對，查看是否在定價上有明顯的異常。