新疆農(nóng)村信用社外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的實(shí)踐及思考

陳梁萍

【摘要】本文從開展外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的目的及動(dòng)因出發(fā)，介紹了新疆農(nóng)村信用社外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作的具體實(shí)踐及效果，淺談了評(píng)價(jià)工作引發(fā)的思考。

【關(guān)鍵詞】新疆農(nóng)村信用社外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

一、外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作的實(shí)踐及效果

自治區(qū)聯(lián)社高度重視審計(jì)外包工作，于2011年度通過招標(biāo)確定了6家入圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所，5家事務(wù)所參與了全區(qū)84家聯(lián)社的2010年年報(bào)審計(jì)。為提高外部審計(jì)的有效性，在無其他經(jīng)驗(yàn)借鑒的情況下，初步嘗試開展了外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作，并取得了一定的效果。外審評(píng)價(jià)工作由自治區(qū)聯(lián)社審計(jì)部具體負(fù)責(zé)實(shí)施。

（一）設(shè)定門檻，選聘專業(yè)勝任能力的外部審計(jì)供應(yīng)商

為認(rèn)真落實(shí)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》關(guān)于“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)”的規(guī)定，自治區(qū)聯(lián)社招標(biāo)辦公室從外審門檻準(zhǔn)入上認(rèn)真研究，針對(duì)客觀實(shí)際提出了外審機(jī)構(gòu)資格入圍條件，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、金融業(yè)務(wù)經(jīng)歷、職業(yè)記錄等方面。通過合理設(shè)定資格條件、制定招標(biāo)方案、公開發(fā)布招標(biāo)公告、投標(biāo)、定標(biāo)、發(fā)布入圍通知書等一系列嚴(yán)格的招投標(biāo)程序，最終定標(biāo)6家外審機(jī)構(gòu)作為年報(bào)審計(jì)的定向供應(yīng)商，確保了參與審計(jì)委托的外審機(jī)構(gòu)具備法定執(zhí)業(yè)資格、審計(jì)能力、獨(dú)立性等條件。

（二）創(chuàng)造條件，提高外審工作開展的獨(dú)立性

全疆84家聯(lián)社均為獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，為割斷被審計(jì)聯(lián)社與外部審計(jì)的直接利益鏈條，從形式上充分保持外部審計(jì)的獨(dú)立性，自治區(qū)聯(lián)社在合同簽訂、審計(jì)費(fèi)用結(jié)算及業(yè)務(wù)分包方式上大膽創(chuàng)新。審計(jì)委托合同由自治區(qū)聯(lián)社集中與外審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一簽訂，審計(jì)費(fèi)用由自治區(qū)聯(lián)社與外審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一結(jié)算，按照資產(chǎn)總額及被審計(jì)聯(lián)社家數(shù)合理確定業(yè)務(wù)分包單元，采用現(xiàn)場(chǎng)抽簽方式確定分包單位，并在委托審計(jì)合同中明示審計(jì)對(duì)象。

（三）提出需求，確保審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)

在常規(guī)年報(bào)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，自治區(qū)聯(lián)社出于內(nèi)部管理的需要，認(rèn)真提出年度審計(jì)需求。一是自治區(qū)聯(lián)社各部門通力合作，提出部門審計(jì)需求，審計(jì)部門匯總梳理報(bào)自治區(qū)聯(lián)社開會(huì)研究決定外審事項(xiàng)及作業(yè)要求，制定年報(bào)審計(jì)需求書。二是將年報(bào)審計(jì)需求書作為審計(jì)委托合同的附件提高執(zhí)行力。三是將審計(jì)需求書的執(zhí)行結(jié)果納入外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)考核的重點(diǎn)內(nèi)容。通過以上措施，從內(nèi)部管理的要求推動(dòng)外審機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)滿足委托方的要求，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

（四）制度先行，做到評(píng)價(jià)工作有規(guī)可循

評(píng)價(jià)辦法分為六章十六條，包括總則、評(píng)價(jià)原則及內(nèi)容、評(píng)價(jià)方式、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)結(jié)果的利用、附則。

評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則系對(duì)評(píng)價(jià)辦法內(nèi)容的具體細(xì)化，具有實(shí)操性。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置如表1所示。

表1

評(píng)價(jià)內(nèi)容 細(xì)化內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)分值 扣分標(biāo)準(zhǔn)

1.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性（5分） -- 5 發(fā)現(xiàn)一處影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?，本環(huán)節(jié)得0分

2.外部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)謹(jǐn)慎性（5分） (1)能按照業(yè)務(wù)約定的要求配置專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員 3 發(fā)現(xiàn)一處，本環(huán)節(jié)不得分

(2)外部審計(jì)人員能保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，無吃拿卡要等行為 2 發(fā)現(xiàn)一處，本環(huán)節(jié)不得分

3.外部審計(jì)所用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性（30分） (1)審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行評(píng)價(jià) 25 每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)未達(dá)到要求的扣2分，扣至0分為止。

(2)能有效執(zhí)行項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制度 5 未能有效執(zhí)行酌情扣分。

4.外部審計(jì)所用審計(jì)依據(jù)的有效性（10分） -- 10 每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)審計(jì)依據(jù)不充分適當(dāng)?shù)模?分，扣至0分為止。

5.外部審計(jì)范圍和內(nèi)容與委托方要求的一致性（20分） (1)審計(jì)范圍全面，符合委托方的要求 5 每發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目未執(zhí)行程序的扣1分，扣至0分為止。

(2)審計(jì)內(nèi)容完整，能有效涵蓋審計(jì)范圍 10 每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)未按審計(jì)內(nèi)容執(zhí)行到位的扣1分，扣至0分為止。

(3)對(duì)委托方要求的事項(xiàng)內(nèi)容，重視并認(rèn)真實(shí)施 5 未重視并認(rèn)真實(shí)施的，酌情扣分。

對(duì)于第5-(2)項(xiàng)得分為0的，得0分。

6.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性（15分） (1)審計(jì)工作底稿中反映的重大問題在審計(jì)報(bào)告及管理建議書中披露 7 每發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)重大問題未進(jìn)行披露的扣2分，扣至0分為止。

(2)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確反映，無錯(cuò)誤 4 每發(fā)現(xiàn)1處未準(zhǔn)確反映的扣2分，扣至0分為止。

(3)管理建議書能深度反映問題并提出優(yōu)化方案 4 缺少優(yōu)化方案的扣2分。

7.外部審計(jì)業(yè)務(wù)履約情況（15分） (1)能按照業(yè)務(wù)約定時(shí)間完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及出具審計(jì)報(bào)告 7 每晚1天扣1分，扣至0分為止。

(2)能有效執(zhí)行項(xiàng)目工作計(jì)劃 8 每發(fā)現(xiàn)1處未按照項(xiàng)目工作計(jì)劃執(zhí)行的扣2分，扣至0分為止。

合計(jì) 100 ---

（五）梳理外審結(jié)果，分析確定評(píng)價(jià)對(duì)象

自治區(qū)聯(lián)社審計(jì)部組織人員對(duì)全疆84家聯(lián)社2010年度外審報(bào)告及管理建議書進(jìn)行了問題梳理，認(rèn)真厘清外審發(fā)現(xiàn)的問題。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)積累的經(jīng)驗(yàn)分析判斷，外審反映的問題是否與我方判斷一致，將判斷產(chǎn)生差異的審計(jì)對(duì)象作為初步的評(píng)價(jià)對(duì)象。經(jīng)過自治區(qū)聯(lián)社審計(jì)部的篩選認(rèn)定，最終確定了每家外審機(jī)構(gòu)所要評(píng)價(jià)的2家聯(lián)社。

（六）組織人員，認(rèn)真開展評(píng)價(jià)工作

為做好外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作，自治區(qū)聯(lián)社制定了切實(shí)可行的審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施方案，精心選配評(píng)價(jià)組成員，組長由有過外審經(jīng)歷的業(yè)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，項(xiàng)目組成員由具備中級(jí)職稱且審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員擔(dān)任。評(píng)價(jià)人員專業(yè)能力到位，從技術(shù)上確保了外審評(píng)價(jià)工作的順利實(shí)施。

（七）加強(qiáng)溝通，注重評(píng)價(jià)結(jié)果的利用

自治區(qū)聯(lián)社始終注重加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通。一是外審進(jìn)場(chǎng)前，與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通，獲得外審的工作計(jì)劃，要求縣市聯(lián)社做好配合工作。二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，指定專人負(fù)責(zé)外審的溝通反饋信息。三是審計(jì)報(bào)告提交前召開溝通會(huì)，及時(shí)與外審交流信息及財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理意見。四是評(píng)價(jià)結(jié)果初稿形成后，及時(shí)與外審人員現(xiàn)場(chǎng)溝通確認(rèn)。五是外審評(píng)價(jià)工作結(jié)束后，召開外審匯報(bào)會(huì)，認(rèn)真聽取外審機(jī)構(gòu)匯報(bào)。對(duì)于外審提出的重大風(fēng)險(xiǎn)問題研究解決對(duì)策，對(duì)制度執(zhí)行不力問題促使縣市聯(lián)社認(rèn)真整改，加強(qiáng)外部審計(jì)成果的利用。

二、外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的體會(huì)及思考

（一）建立評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋機(jī)制是評(píng)價(jià)工作不斷創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需要

實(shí)踐出真知，制度辦法只有通過實(shí)踐的檢驗(yàn)才能做到客觀有效。通過評(píng)價(jià)，我們發(fā)現(xiàn)以下問題亟需改進(jìn)。一是評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則中設(shè)置的部分評(píng)價(jià)點(diǎn)交叉，存在重復(fù)扣分事項(xiàng)。針對(duì)這一問題，在實(shí)際評(píng)價(jià)中，要求評(píng)價(jià)人員牢牢把握同一事項(xiàng)僅在一處扣分的原則開展評(píng)價(jià)。二是部分評(píng)價(jià)點(diǎn)分值需要調(diào)整，如外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性及外部審計(jì)所用審計(jì)依據(jù)的有效性兩項(xiàng)評(píng)價(jià)點(diǎn)均得滿分，外部審計(jì)所用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性評(píng)價(jià)點(diǎn)有1家事務(wù)所得0分，分值設(shè)置不足。三是審計(jì)程序執(zhí)行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，很大程度依賴評(píng)價(jià)人員的專業(yè)素質(zhì)。為改進(jìn)及避免上述問題，必須建立評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋機(jī)制，根據(jù)評(píng)價(jià)工作中出現(xiàn)的問題及評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋及時(shí)修訂調(diào)整細(xì)化評(píng)價(jià)內(nèi)容及分值設(shè)置，進(jìn)一步細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，方能做到評(píng)價(jià)辦法與時(shí)俱進(jìn)，評(píng)價(jià)工作推陳出新，切實(shí)滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要，并有助于我們科學(xué)地開展工作。

（二）合理制定年度審計(jì)需求說明書是提高外部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

我們發(fā)現(xiàn)，2010年報(bào)審計(jì)需求書不夠全面。例如僅對(duì)項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人資質(zhì)進(jìn)行規(guī)定，缺少審計(jì)小組人員及現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間的要求，部分外審機(jī)構(gòu)為節(jié)約人力及時(shí)間成本，在小組人員及時(shí)間的安排上不合理，造成審計(jì)程序執(zhí)行不到位、工作底稿索引不清、審計(jì)內(nèi)容不全面等問題產(chǎn)生；審計(jì)需求說明書中規(guī)定的貸款抽樣比例與審計(jì)時(shí)間不匹配，外部審計(jì)基本未完成約定的抽查比例，部分完成的其信貸檢查也流于形式。因此制定好符合實(shí)際的年度審計(jì)需求書是指導(dǎo)外部審計(jì)圍繞委托方的意圖及要求安排審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

（三）評(píng)價(jià)結(jié)果的有效利用對(duì)評(píng)價(jià)工作的持續(xù)開展起著決定性作用

2010年報(bào)外審質(zhì)量評(píng)價(jià)工作是初次嘗試，評(píng)價(jià)結(jié)果的有效利用思考相對(duì)比較欠缺。我們發(fā)現(xiàn)，如果評(píng)價(jià)結(jié)果不加以利用，久而久之會(huì)造成評(píng)價(jià)工作流于形式。我們認(rèn)為評(píng)價(jià)結(jié)果與審計(jì)收費(fèi)掛鉤，與下一年度業(yè)務(wù)分包額度掛鉤，將會(huì)更好地促進(jìn)外審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高專業(yè)化服務(wù)水準(zhǔn)。同時(shí)評(píng)價(jià)結(jié)果的有效利用也會(huì)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)工作的價(jià)值，使之持續(xù)開展。

（四）專業(yè)勝任人員的參與是評(píng)價(jià)工作順利開展的技術(shù)保證

外審機(jī)構(gòu)是具有國家頒布資質(zhì)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)是一項(xiàng)專業(yè)水準(zhǔn)要求較高的技術(shù)工作，因此對(duì)評(píng)價(jià)人員素質(zhì)提出了一定要求。評(píng)價(jià)人員既要熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)；既要熟練掌握系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)核算，又要具備較強(qiáng)的實(shí)操技能；既要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)，又要具備換位思考能力，用立體思維分析評(píng)價(jià)外部審計(jì)過程及審計(jì)結(jié)果。只有評(píng)價(jià)人員專業(yè)能力勝任，才能保證評(píng)價(jià)工作順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

[1]《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)──評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量》

[2]中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》的通知(銀監(jiān)發(fā)〔2010〕73號(hào))

[3]葉陳云，楊克智.上市公司外部審計(jì)的投資者保護(hù)功能及其評(píng)價(jià)方法[J].中國總會(huì)計(jì)師，2011.

[4]趙雄勝，郭芳.新疆農(nóng)村信用社聯(lián)合社成立五周年改革發(fā)展紀(jì)實(shí)[N].新疆日?qǐng)?bào)，2011年7月26日.

[5]關(guān)于印發(fā)《新疆農(nóng)村信用社外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法(試行)》的通知(新農(nóng)信辦〔2011〕190號(hào))

（責(zé)任編輯：陳岑）