關(guān)于建立、健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

【摘要】為了防止在企事業(yè)單位出現(xiàn)舞弊，財產(chǎn)物資損失的情況，為了確保企事業(yè)單位的會計信息的準(zhǔn)確，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的進行，從而進一步保證國家法律法規(guī)的有效執(zhí)行，保證資本市場的有效運行；企事業(yè)單位需要建立健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，從而保證從制度上建立好第一道防線，達(dá)到防范于未然的效果。本文通過對我國企事業(yè)單位的現(xiàn)狀的闡述，分析企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題，依據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，提出建立健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善方法。

【關(guān)鍵詞】企事業(yè)單位內(nèi)部控制

一、企事業(yè)單位內(nèi)部控制體制概述

（一）我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為了確保國家法律法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護財產(chǎn)、物資的安全完整，保證財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和可靠性，避免和降低各種風(fēng)險，促使企業(yè)經(jīng)濟管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)單位既定的目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對所屬單位和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。從20世紀(jì)90年代起，我國政府就開始加大了對企事業(yè)單位內(nèi)部控制的推動力度。我國在1999年10月頒布了《會計法》，并在2000年7月的實施過程中明確提出了，我國企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，《會計法》是我國第一部有關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部控制要求的法律；在接下來幾年，我國相繼制定和頒布了一定的內(nèi)部控制相關(guān)的條例和規(guī)范，在2001年6月，我國財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（ 試行）》兩項規(guī)范，2002年6月中注協(xié)制定并且發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，并于2003 年6月1日起正式實施《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》條例，2003 年證監(jiān)會頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》（征求意見稿）。自此，我國的企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有法可依，有章可循。

（二）我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

近年來，我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度制定取得了很大發(fā)展，但由于各種原因，企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動運行中有關(guān)于內(nèi)部控制制度這方面仍然存在一些不足的地方，具體有以下幾方面：

（1）在環(huán)境控制方面，對于一些敏感職位之間的職責(zé)分離還不明確；此外，企事業(yè)單位內(nèi)部審核制度也不健全，存在重效率輕管理現(xiàn)象。這些情況在事業(yè)單位更加凸顯出來。由于有的事業(yè)單位工作人員較少且業(yè)務(wù)量小的特點，就出現(xiàn)一人兼數(shù)職的現(xiàn)象，例如像出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象。缺乏一定的內(nèi)部審計制度建立，缺乏專門的審計人員安排，完全依靠職工的誠信行為來自我約束，這樣一來，使得企事業(yè)單位的內(nèi)部工作顯得很是被動。

（2）在風(fēng)險評估方面的意識淡薄，并且缺乏對績效、獲利及保障資產(chǎn)安全方面的風(fēng)險意識。

（3）企事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通不順暢，缺乏一定的管理機制和系統(tǒng)制衡機制。

（4）企事業(yè)單位人員的整體素質(zhì)有待提高。提高對人員素質(zhì)的審核，尤其是對于財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的審核及專業(yè)能力的審核。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對企事業(yè)單位的貨幣資金、籌資、采購和付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制。

（1）在貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批程序，對于貨幣資金業(yè)務(wù)不相容的崗位必須分離出來，不能統(tǒng)一辦理。為了保證貨幣資金的安全性，企事業(yè)單位的貨幣資金的相關(guān)部門和人員應(yīng)該是相互制約相互監(jiān)督的形式。

（2）在企事業(yè)單位籌資方面，應(yīng)當(dāng)加強籌資方面的管理體系，確定合理的企業(yè)籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，使用恰當(dāng)?shù)幕I資方法，確保企業(yè)籌資順利進行，保證籌資款項合理充分的利用。

（3）在企事業(yè)單位采購和付款方面。確立相關(guān)的部門和崗位，建立健全的完善企事業(yè)單位有關(guān)采購和付款內(nèi)部控制程序，對采購和付款的全過程進行嚴(yán)格的監(jiān)控，確保采購決策透明。

（4）在實物資產(chǎn)方面，建立健全的實物管理資產(chǎn)管理體系，委派專門的工作人員，保證企業(yè)實物的申報、領(lǐng)取、保管等過程都有章可循，按照一定的企業(yè)規(guī)章程序來實施，防止出現(xiàn)偷盜、濫用等現(xiàn)象的發(fā)生。

（5）在成本費用方面，首先企事業(yè)單位要有一定的成本費用預(yù)算、核算標(biāo)準(zhǔn)，制定一定的成本核算程序過程，對成本費用的核算和分析體系。了解成本的組成，提出主要的成本費用項目模塊，對其進行特殊管理。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立，確保成本費用的真實性，確保費用有單可查。對于濫用和不法現(xiàn)象應(yīng)加以嚴(yán)懲。確保降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

（6）在銷售政策方面，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)有明確的定價制度和收款方式，對于銷售業(yè)務(wù)部門及其工作人員有明確的職權(quán)界定，加強對銷售環(huán)節(jié)的管理工作。

（7）在企事業(yè)單位的工程項目方面的內(nèi)部控制制度的建立。建立健全的工程項目決策程序，確保工程項目的招投標(biāo)、評標(biāo)等工作可以按照既定的程序來完成。除此之外，企業(yè)還有具有嚴(yán)格的監(jiān)管體系，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為出現(xiàn)。

（8）在對外投資方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專門的投資分析部門，制定相關(guān)的投資決策程序，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)包括以下幾點：

（1）建立健全的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，滿足現(xiàn)代管理的需要；

（2）制定科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保企事業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)；

（3）建立行之有效的風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)，確保各項業(yè)務(wù)活動順利有效的運行；

（4）建立健全的會計相關(guān)制度，消除漏洞、隱患、舞弊等行為，保證企事業(yè)單位的資產(chǎn)的安全性，規(guī)范單位的會計行為，保證會計資料的真實性和完整性。確保國家相關(guān)法律法規(guī)和企事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度順利實施執(zhí)行。

三、建立健全企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法探討

鑒于以上對企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的不足，以及內(nèi)容目標(biāo)分析，在此提出完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度相關(guān)方法：

（1）明確界定各職位人員職責(zé)權(quán)限，分離不相容的職務(wù)部門。依據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確界定各職位人員職責(zé)權(quán)限。把握好權(quán)、責(zé)、利的分配度。企業(yè)經(jīng)營和管理是一個復(fù)雜而龐大的工程，要保證企業(yè)的正常運行，就要保證企業(yè)人員合理的權(quán)限、職責(zé)和利益的分配。例如對于企業(yè)法定代表人，在企業(yè)的經(jīng)營管理方面起到重要作用，我們既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，因此，對其權(quán)力的度量界定就成了關(guān)鍵；除此之外，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)界定也是相當(dāng)敏感的工作，因為對不同的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，對于內(nèi)部控制執(zhí)行人員要授予不同程度的權(quán)限，這樣才能使內(nèi)部控制制度有效運行。未經(jīng)合法授權(quán)不能執(zhí)行相應(yīng)的權(quán)力，已經(jīng)授權(quán)必須嚴(yán)格執(zhí)行，權(quán)、責(zé)、利相當(dāng)，政令統(tǒng)一，避免政出多門。

（2）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升和規(guī)范內(nèi)部控制制度程度。內(nèi)部控制制度的建立健全不是一兩天的工作，它是一個循序漸進的開放式的過程。隨著企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，管理者需要對內(nèi)部控制制度做出一定的變更和修改。只有通過一定的科學(xué)制度來規(guī)范管理行為，才能保證內(nèi)部控制的實施執(zhí)行，不因個人因素或者簡單的出納控制等簡單的原因而受到影響。從而保證管理者在企事業(yè)經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。

（3）對財務(wù)相關(guān)人員進行一定的培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，財會人員是承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要人員，在內(nèi)控制度實施執(zhí)行過程中，財會人員的作用無可替代。因此，會計人員除具有一定專業(yè)能力水平外，其良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心在企事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施過程中更顯重要。此外，會計人員在內(nèi)部控制制度的實施執(zhí)行工作的過程中，單位領(lǐng)導(dǎo)的支持、理解和維護起到關(guān)鍵性的作用。財會人員必須保證不斷的知識更新和專業(yè)技術(shù)的提高，才能確保擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。

（4）建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)查機制。企事業(yè)單位管理部門及外部機構(gòu)（會計師事務(wù)所），應(yīng)當(dāng)擁有檢查、評價和完善企業(yè)內(nèi)控制度的意識，實時關(guān)注和監(jiān)察單位內(nèi)部控制制度是否完善有效，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。此外，可以通過強化社會監(jiān)督，建立嚴(yán)格的信息披露制度，提高各類資金的管理使用的透明度；強化對重要職位的監(jiān)督和約束，防止濫用權(quán)力，預(yù)防職務(wù)犯罪。

四、總結(jié)

企事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個動態(tài)的行為過程，是企事業(yè)單位不斷提升其經(jīng)濟管理水平和風(fēng)險防范等能力的重要手段，同時也是國家宏觀財政經(jīng)濟和資本市場健康有序運轉(zhuǎn)的安全網(wǎng)和奠基石。因此，需要不斷地完善和規(guī)范內(nèi)部控制制度，以推動我國企事業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制的完善，不斷提高企事業(yè)單位經(jīng)濟活動健康可持續(xù)發(fā)展的能力。

作者簡介：彭玉花（1981-），女，山東臨沂人，本科，山東省地礦工程勘察院，會計師，研究方向：財務(wù)與會計。

（責(zé)任編輯：陳岑）