淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部控制

萬(wàn)玉

【摘要】建立企業(yè)內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、合法，貫徹經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，貫徹既定的管理方針，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤和防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制基本規(guī)范措施

一、內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、XX股份執(zhí)行內(nèi)部控制情況

XX股份公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，形成了各司其職、各負(fù)其責(zé)的監(jiān)督和制衡機(jī)制，完善的監(jiān)管系統(tǒng)確保了公司依法經(jīng)營(yíng)，保障了各相關(guān)方的利益。

（一）公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

1.采購(gòu)與付款

（1）公司嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立了相應(yīng)的崗位：采購(gòu)員、倉(cāng)庫(kù)管理員、計(jì)劃員等崗位；設(shè)立供應(yīng)部以及工程項(xiàng)目部供應(yīng)部門(mén)，明確各部門(mén)的職責(zé)、權(quán)限。

（2）公司采購(gòu)的方式有原料及主要材料的評(píng)審、比價(jià)采購(gòu)、急需物資的采購(gòu)。

評(píng)審程序：生產(chǎn)分廠(chǎng)根據(jù)生產(chǎn)需求提出原料、主要材料的采購(gòu)要求，供應(yīng)部根據(jù)生產(chǎn)需求結(jié)合倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存情況確定采購(gòu)量，再邀評(píng)審委員會(huì)參加評(píng)審，通過(guò)評(píng)審后原料部方可與各供應(yīng)商簽訂合同采購(gòu)盤(pán)條。財(cái)務(wù)部按評(píng)審結(jié)果與入庫(kù)驗(yàn)收、發(fā)票、合同等內(nèi)容辦理報(bào)賬手續(xù)。

比價(jià)程序：在采購(gòu)之前首先通過(guò)審計(jì)部的比質(zhì)比價(jià)環(huán)節(jié)，確定采購(gòu)材料的質(zhì)量、品牌、單價(jià)以及供應(yīng)商等諸多信息。

生產(chǎn)急需物資采購(gòu)程序：供應(yīng)部門(mén)接生產(chǎn)分廠(chǎng)急件采購(gòu)任務(wù)，分管副總簽字即可直接采購(gòu)，但每年急件采購(gòu)量很少。財(cái)務(wù)部將根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)的簽字、入庫(kù)驗(yàn)收、發(fā)票辦理報(bào)賬事宜。

2.銷(xiāo)售與收款

（1）公司嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立了相應(yīng)的崗位：銷(xiāo)售員、發(fā)運(yùn)員、內(nèi)管員等崗位。

（2）公司銷(xiāo)售方式主要有賒銷(xiāo)及現(xiàn)款交易。賒銷(xiāo)：銷(xiāo)售員對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，報(bào)銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)人審批確認(rèn)，一般每年進(jìn)行一次信用評(píng)價(jià)。根據(jù)信用額度每次發(fā)貨均不能超過(guò)（超過(guò)額度無(wú)法開(kāi)具發(fā)貨單），若要多提貨客戶(hù)需交款。

現(xiàn)款交易：對(duì)于不滿(mǎn)足賒銷(xiāo)的客戶(hù)，一般采取先交款后提貨的方式。在簽訂特殊結(jié)構(gòu)、特殊直徑、特殊長(zhǎng)度鋼繩時(shí)收取30%的預(yù)付款或定金，以盡量減少客戶(hù)不提貨時(shí)給公司帶來(lái)的損失。

（3）銷(xiāo)售與發(fā)貨控制。在銷(xiāo)售合同訂立之前，按照分管地域指定銷(xiāo)售員談判結(jié)果的銷(xiāo)售草案上報(bào)各有權(quán)審批的部門(mén)及人員，審批人員對(duì)草案嚴(yán)格審查并建立客戶(hù)檔案。對(duì)于重大銷(xiāo)售合同咨詢(xún)公司法律顧問(wèn)。銷(xiāo)售合同草案經(jīng)審批后，授權(quán)銷(xiāo)售員與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。

（4）對(duì)銷(xiāo)售分公司的控制。年初銷(xiāo)售部門(mén)制定價(jià)格手冊(cè)及最低限價(jià)，年度中間漲價(jià)或降價(jià)以發(fā)文方式轉(zhuǎn)到各分公司，分公司銷(xiāo)售價(jià)格不能低于價(jià)格手冊(cè)或最低限價(jià)。特殊情況需低于價(jià)格手冊(cè)或最低限價(jià)的，由有審批權(quán)限的相關(guān)人員簽字也可銷(xiāo)售。在銷(xiāo)售過(guò)程中分公司必然發(fā)生運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，公司對(duì)分公司費(fèi)用與貨款實(shí)行收支兩條線(xiàn)，即分公司收貨款必須足額存入貨款賬戶(hù)，再匯回總公司；分公司費(fèi)用開(kāi)支由總公司核定并撥付分公司費(fèi)用賬戶(hù)。

3.貨幣資金

（1）崗位分工。建立貨幣資金的職責(zé)權(quán)限；出納不能兼任稽查，會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的記賬工作；會(huì)計(jì)人員定期輪崗，特別是各駐外銷(xiāo)售分公司財(cái)務(wù)人員，每三年輪崗一次。

（2）授權(quán)審批。對(duì)公司貨幣資金支出制定授權(quán)審批制度，如對(duì)差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)，財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)簽字即可，但對(duì)采購(gòu)資金的支出：1萬(wàn)元以下財(cái)務(wù)部長(zhǎng)簽字即可；超1萬(wàn)元不到10萬(wàn)元財(cái)務(wù)副總，超10萬(wàn)元?jiǎng)t總經(jīng)理或董事長(zhǎng)簽字。

（3）支付控制。公司業(yè)務(wù)或個(gè)人用款時(shí)，向授權(quán)審批人提交本部門(mén)的請(qǐng)款申請(qǐng)（請(qǐng)款單），注明款項(xiàng)用途、金額、支付方式、收款人全稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行等信息，并要求附上經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明；審批人員對(duì)請(qǐng)款單進(jìn)行審核批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)審批后的請(qǐng)款單進(jìn)行復(fù)核，無(wú)誤后出具會(huì)計(jì)憑證交財(cái)務(wù)部長(zhǎng)簽字轉(zhuǎn)出納支付款項(xiàng)。

（4）銀行存款的控制。嚴(yán)格按照公司規(guī)定開(kāi)立銀行賬戶(hù)，遵守銀行結(jié)算紀(jì)律；每月由費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)會(huì)計(jì)對(duì)各銀行賬戶(hù)核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，報(bào)科長(zhǎng)、部長(zhǎng)審核；不定期對(duì)銀行存款進(jìn)行詢(xún)證；對(duì)網(wǎng)上交易的業(yè)務(wù)，完成支付審批后按不相容職務(wù)相分離的原則，由兩人完成網(wǎng)上支付。

（5）票據(jù)的控制。票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)由銀行出納申請(qǐng)，經(jīng)科長(zhǎng)、部長(zhǎng)審批后購(gòu)買(mǎi)，票據(jù)的保管，每周盤(pán)點(diǎn)一次。

（6）印章的管理。根據(jù)票據(jù)與印鑒相分離的原則，發(fā)票專(zhuān)用章由銷(xiāo)售財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由總賬會(huì)計(jì)管理，法人代表個(gè)人名章由財(cái)務(wù)部長(zhǎng)管理。

（二）目前公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

對(duì)內(nèi)部控制，公司管理人員以及員工理解不到位，在觀(guān)念上還有不少人將內(nèi)部控制活動(dòng)與內(nèi)部會(huì)計(jì)體系劃等號(hào)。例如，通常所說(shuō)的授權(quán)審批、不相容職務(wù)相分離等，僅僅是內(nèi)部控制中與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的一小部分控制活動(dòng)，除此之外，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督也是內(nèi)部控制不可或缺的要素。五個(gè)要素構(gòu)成一套完整的體系，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。

（三）針對(duì)上述存在的問(wèn)題整改措施

提高認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部控制體系：企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及購(gòu)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)、行政等多個(gè)管理職能部門(mén)，內(nèi)部控制制度不是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的制度，它是若干部門(mén)共同執(zhí)行的管理制度。是全員參與、全過(guò)程管理的系統(tǒng)工程，任何人、任何事都不能游離于控制系統(tǒng)之外。

內(nèi)部控制從三個(gè)層次進(jìn)行控制：一是確定企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門(mén)的職權(quán)和責(zé)任；二是明確辦理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定程序和手段；三是制定處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間的相互制約方式。企業(yè)所訂購(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資到達(dá)時(shí)必須由與采購(gòu)部門(mén)、使用部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)相分離的保管部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收保管，所收貨物的檢驗(yàn)包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)必須建立內(nèi)控制度，是提高企業(yè)管理水平現(xiàn)代化的工具和手段。

參考文獻(xiàn)

[1]劉飛.談中央企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009(09).

（責(zé)任編輯：劉晶晶）