內(nèi)部控制制度下的企業(yè)全面預(yù)算管理探析

【摘要】本文從企業(yè)的角度，探討了全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的管理與控制關(guān)系，圍繞財(cái)務(wù)管理的不同管控模式，就戰(zhàn)略控制下管控模式的預(yù)算編制與管理進(jìn)行了論述，列舉了預(yù)算管理下通常的幾個(gè)誤區(qū)，提出了企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理內(nèi)部控制管理與控制

近幾年我國上市公司重大違法、違規(guī)事件頻繁發(fā)生，我國的監(jiān)管當(dāng)局充分意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的重要性，2008年正式發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》18項(xiàng)和《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》等三項(xiàng)配套指引。本文就如何將內(nèi)部控制與預(yù)算管理結(jié)合，做好企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行以下探討。

一、內(nèi)部控制和預(yù)算管理的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。

全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等系列活動(dòng)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。微觀上，它有助于組織管理效率及經(jīng)濟(jì)效益的提高；宏觀上，它有助于利用市場(chǎng)手段優(yōu)化社會(huì)資源的配置。全面預(yù)算管理作為一種非常重要的管理方式與管理機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，要建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須建立科學(xué)化的預(yù)算管理體系。

二、全面預(yù)算管理五要素

（一）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

企業(yè)設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門，由總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

（二）目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。它可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值；也可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。預(yù)算目標(biāo)是在對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素、內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上綜合平衡制定出來的。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

1.事前內(nèi)部控制

提前制定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算的編制要在預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，并力爭(zhēng)全面。只要是在企業(yè)經(jīng)營范疇之內(nèi)的事務(wù)，都要在預(yù)算中體現(xiàn)出來，要做好各個(gè)事務(wù)預(yù)算之間的協(xié)調(diào)工作，保證企業(yè)每一項(xiàng)預(yù)算都能夠按計(jì)劃完成。

2.事中內(nèi)部控制

預(yù)算主要在兩個(gè)方面表現(xiàn)出它的控制作用：一是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制。二是市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化使得原有的預(yù)算失去存在基礎(chǔ)時(shí)所進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整。一般來說，預(yù)算調(diào)整有兩種，目標(biāo)調(diào)整和內(nèi)部調(diào)整。目標(biāo)調(diào)整的條件非常嚴(yán)格，如果沒有突發(fā)例外事件，每年只能進(jìn)行一次目標(biāo)調(diào)整。而內(nèi)部調(diào)整是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門或者資源的調(diào)整，不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有影響，可以視實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（四）信息與溝通

在預(yù)算執(zhí)行過程中要充分調(diào)動(dòng)員工積極參與控制管理，還應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的記錄，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行有關(guān)預(yù)算及執(zhí)行信息的收集與反饋，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（五）監(jiān)督與評(píng)價(jià)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。

在考核與評(píng)價(jià)的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)員工不同層次的要求，采用多元化的獎(jiǎng)懲方式，根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整。可以采用平衡記分卡的方式對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合的計(jì)量和評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)全面預(yù)算的編制與管理

下面簡(jiǎn)單介紹一下全面預(yù)算的編制過程。

（一）戰(zhàn)略計(jì)劃的制定

戰(zhàn)略計(jì)劃是全面業(yè)務(wù)計(jì)劃的基石，通過定性和定量指標(biāo)來完成，經(jīng)各層面高級(jí)管理人員協(xié)商后確定。

戰(zhàn)略計(jì)劃的制定是將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一整套詳細(xì)的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。企業(yè)目標(biāo)必須建立在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境深入分析的基礎(chǔ)上，且能夠分解到各子企業(yè)部門，各部門經(jīng)營管理層必須參與企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃工作，取得他們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)可，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部的溝通與目標(biāo)分解。

（二）經(jīng)營目標(biāo)的確定

經(jīng)營目標(biāo)是戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算的橋梁，關(guān)系到公司經(jīng)營的有效性和效率，包括業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo)、資產(chǎn)安全等，來自公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，是將戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)化為可操作的執(zhí)行計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)。確定經(jīng)營目標(biāo)的重點(diǎn)是縮小當(dāng)前業(yè)績(jī)與目標(biāo)業(yè)績(jī)之間的差距，而且通過建立經(jīng)營目標(biāo)(不僅僅是財(cái)務(wù)目標(biāo))，將目標(biāo)與激勵(lì)機(jī)制連接起來。

企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)并結(jié)合本單位的經(jīng)營目標(biāo)，通過自上而下，自下而上的不斷溝通并經(jīng)過管理層審核，最終確定業(yè)務(wù)和職能部門的業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)營目標(biāo)的制定應(yīng)確保：

（1）經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略計(jì)劃一致；

（2）經(jīng)營目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等；

（3）每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)之間保持一致；

（4）所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)；

（5）適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置；

（6）管理層制定公司經(jīng)營目標(biāo)以及他們對(duì)目標(biāo)的負(fù)責(zé)制度。

經(jīng)營計(jì)劃是建立在一定的風(fēng)險(xiǎn)比較和經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的，因此必須持續(xù)地監(jiān)控和檢查經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行情況，并根據(jù)實(shí)際情況修正經(jīng)營計(jì)劃。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的確定

企業(yè)在確定經(jīng)營目標(biāo)和各個(gè)業(yè)務(wù)目標(biāo)后，將企業(yè)的資源如人、財(cái)、物以計(jì)劃和預(yù)算的形式進(jìn)行分解，以確保能夠有實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的資源。

財(cái)務(wù)預(yù)算是將目標(biāo)分解到最低層，是經(jīng)營計(jì)劃的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化和必要的資源分配過程，確保業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司可采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算等方法編制預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算需經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

四、全面預(yù)算管理中的幾個(gè)誤區(qū)

（一）缺乏預(yù)算組織程序

很多企業(yè)在開展預(yù)算管理過程中，缺乏預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、組織職責(zé)、權(quán)利及預(yù)算管理程序。認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)一家的事，甚至簡(jiǎn)單地把預(yù)算理解為資金支付的計(jì)劃。

全面預(yù)算雖然最終會(huì)表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但事實(shí)上全面預(yù)算涉及企業(yè)人、財(cái)、物及日常管理等企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面。而這些預(yù)算并非財(cái)務(wù)部門所能左右和確定。

（二）為預(yù)算而預(yù)算

全面預(yù)算的真正作用在于確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、是戰(zhàn)略規(guī)劃的一種量化、是生產(chǎn)經(jīng)營管理的方向。而很多企業(yè)并沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)、沒有戰(zhàn)略規(guī)劃、沒有量化的發(fā)展方向，在這種情況下，預(yù)算的編制與執(zhí)行只能是為了預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算流于形式達(dá)不到應(yīng)有的效果，反而造成了公司人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等資源浪費(fèi)。

（三）預(yù)算必須準(zhǔn)確

認(rèn)為預(yù)算必須準(zhǔn)確。由于預(yù)算的編制受成本效益因素的制約，預(yù)算不可能包羅所有的經(jīng)營現(xiàn)象和經(jīng)營假設(shè)，它是基于一定假設(shè)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境做出評(píng)估（包括企業(yè)面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)定位、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、技術(shù)開發(fā)能力和發(fā)展規(guī)劃等）后，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行的趨勢(shì)判斷和分析后的結(jié)果，帶有較多人為主觀判斷。因此，在外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算就會(huì)與現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)較大差距。此時(shí)預(yù)算應(yīng)上報(bào)預(yù)算委員會(huì)，辦理預(yù)算的調(diào)整審批手續(xù)。

（四）只注重費(fèi)用的降低

認(rèn)為預(yù)算就是費(fèi)用的控制，有的企業(yè)還設(shè)置了費(fèi)用節(jié)約獎(jiǎng)，而忽略了開展經(jīng)營所必要的活動(dòng)。這與實(shí)施費(fèi)用預(yù)算控制的目的相違背。

正確的做法是：根據(jù)實(shí)施有利于企業(yè)戰(zhàn)略的管理活動(dòng)，分項(xiàng)制定和審查其費(fèi)用預(yù)算的合理性；進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，應(yīng)首先看其中管理活動(dòng)是否按質(zhì)保量完成，只有在全部完成各項(xiàng)管理活動(dòng)情況達(dá)到經(jīng)營目的的情況下節(jié)約的費(fèi)用才是真正的節(jié)約。

五、結(jié)束語

在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行創(chuàng)新，建立健全預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、組織程序等預(yù)算管理程序，做到激勵(lì)與約束相統(tǒng)一，建立責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的管理制度，以促進(jìn)企業(yè)整體協(xié)同發(fā)展，取得最大的控制效率。

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作者簡(jiǎn)介：吳燦奎（1973-），男，任職于平煤神馬醫(yī)療集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：李娜）