如何防范現(xiàn)代財務(wù)中的審計風(fēng)險

胡立英 孫燕 劉芳 祝建新

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)審計環(huán)境日趨復(fù)雜，財務(wù)審計風(fēng)險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，對財務(wù)審計工作提出了更高要求，防范財務(wù)審計風(fēng)險引起審計人員的重視。如何防范財務(wù)審計的操作風(fēng)險，是當(dāng)前財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)急待解決的問題。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計操作風(fēng)險防范措施

隨著財務(wù)工作對我國審計署制定出臺“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃的推進(jìn)，現(xiàn)代財務(wù)審計工作將出現(xiàn)較大改觀，隨之也會不斷涌現(xiàn)出一些新的難點，這些難點將會對現(xiàn)代財務(wù)審計帶來新的挑戰(zhàn)。因此，財務(wù)審計工作應(yīng)積極進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險預(yù)測，只有全面了解審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源，風(fēng)險的規(guī)避與防范才能真正落到實處。

一、財務(wù)審計風(fēng)險組成要點

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*再檢查風(fēng)險，這是美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)時給出的一個公式。由此可見，財務(wù)審計風(fēng)險的要素是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三方面組成的。

（一）固有中的風(fēng)險

固有中的風(fēng)險，是財務(wù)審計中實際存在的風(fēng)險，是會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險，她在不涉及被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序時，會計報表上認(rèn)定產(chǎn)生錯報的可能性，也是會計報表審計之外獨立存在的。

（二）控制中的風(fēng)險

控制風(fēng)險和固有風(fēng)險相似，審計人員只能評估其水平而非能對它的大小做控制。其實質(zhì)就是指被財務(wù)審計單位未能及時控制或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某些錯報或漏報的可能性。

（三）檢查中的風(fēng)險

檢查風(fēng)險顧名思義就是財務(wù)審計通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的一種風(fēng)險，也是指注冊會計師通過審計過程未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某些漏報、錯報的可能性。

二、形成財務(wù)審計風(fēng)險的原因

形成財務(wù)審計風(fēng)險的原因有許多，但歸納起來，特別明顯的大致有以下幾種：

（一）審計程序不規(guī)范，審計方法欠妥當(dāng)

財務(wù)審計過程中，操作流程往往存在不夠規(guī)范的行為。比如在財務(wù)審計取證環(huán)節(jié)時，導(dǎo)致取證不合規(guī)的原因是沒有按國家法規(guī)進(jìn)行抽證。如財務(wù)審計中忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)，不重視會計報表的異常項目，加上審計方法的不夠妥當(dāng)，影響到財務(wù)審計的質(zhì)量。由于財務(wù)審計考慮到成本和工作量等因素，審計工作一般只采用抽樣審計，抽樣審計的效果很能滿足現(xiàn)代財務(wù)工作的需要，而且這種方法容易出現(xiàn)掛一漏十的情況，直接影響到審計的質(zhì)量。

（二）財務(wù)審計缺乏科學(xué)手段，審計風(fēng)險意識淡薄

財務(wù)審計工作是一項細(xì)致謹(jǐn)慎的工作，比其他工作有更高的要求，其嚴(yán)肅性、科學(xué)性、權(quán)威性是財務(wù)審計工作的靈魂，更需要重視國家的政策和法規(guī)。然而，審計過程中，若發(fā)現(xiàn)問題需進(jìn)行核實調(diào)查時，條件和手段卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能為其服務(wù)。這些不方便的工作環(huán)境，便會在無形中增大財務(wù)審計建議的不恰當(dāng)或不正確的可能性，造成財務(wù)審計風(fēng)險。

另外，財務(wù)審計風(fēng)險意識淡薄。目前，有一些財務(wù)審計工作人員，組織紀(jì)律性差、責(zé)任心不強、政治表現(xiàn)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，工作積極性、主動性不夠，沒有財務(wù)審計風(fēng)險意識，在工作中造成一定失誤，給審計風(fēng)險埋下隱患。

（三）審計人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動配合

專業(yè)技術(shù)能力是審計人員必備的工作能力。可一些工作人員不具備其業(yè)務(wù)能力，駕馭不了審計風(fēng)險，更控制不了審計風(fēng)險的發(fā)生。由于沒有扎實的專業(yè)知識，面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，束手無策、一籌莫展，沒有敏銳的洞察和判斷力，將無法完成高質(zhì)量的審計任務(wù)。在審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響到審計結(jié)果的正確性。如果被審單位存在瞻前顧后，擔(dān)心問題被揭露的心理，就會對審計工作產(chǎn)生阻礙或抵觸，審計人員正常的檢查就會受到很大阻礙，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計質(zhì)量的提升。

三、審計風(fēng)險防范措施

隨著法制社會的逐漸完善，我國經(jīng)濟(jì)、法治步入健康發(fā)展的道路。財務(wù)審計制度將會發(fā)揮出更大的法律作用。因此，防范審計風(fēng)險必須得到審計工作者的高度重視，審計工作者應(yīng)從以下幾方面提高其工作質(zhì)量。

（一）加強技能培訓(xùn)，提升審計人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)

隨著時代的發(fā)展，當(dāng)代財務(wù)審計出現(xiàn)許多新情況、新問題，審計理論、審計程序、審計方法都在不斷創(chuàng)新，這都需要審計工作人員不斷提升工作平時，通過技能培訓(xùn)，掌握審計技能；提高審計人員修養(yǎng)，我國早在古代就有“修身齊家治國平天下”，“三人行，必有我?guī)熝?；擇其善而從之，其不善者而改之”等關(guān)于修養(yǎng)的說法。面對財務(wù)審計的不良心理，審計人員必須重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時期財務(wù)審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。同時，還有建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度。審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。

（二）審計程序規(guī)范化，審計方法科學(xué)化

審計程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財務(wù)審計順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計將一盤散沙，不能體現(xiàn)財務(wù)審計的實質(zhì)性作用?，F(xiàn)代財務(wù)審計，核心是要按審計程序執(zhí)行，這樣才能把審計風(fēng)險降到最小。要做好財務(wù)審計，首先是從項目計劃、審計取證、財務(wù)審計報告等環(huán)節(jié)著手，按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決；其次是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運用先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計模式，通過審閱法、計算法、普查法等手段，層層深入、絲絲緊扣。做到有效收集審計證據(jù)，必須將這些方法密切聯(lián)系起來，在穿叉交錯中運用。使所獲得審計證據(jù)具有真實性、合法性。從而起到降低審計風(fēng)險的最終目的。

在執(zhí)行審計程序規(guī)范化、審計方法科學(xué)化的同時，還需要堅決實行審計責(zé)任追究制度。明確審計責(zé)任和會計責(zé)任，界定各級審計人員的責(zé)任，分清管理的層次和幅度。遵守重大事項匯報和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度。對那些比較復(fù)雜的、涉及面廣、審計棘手、處理難度大，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險的問題，主動取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，要把已查實的問題和未能查清的情況及時如實向領(lǐng)導(dǎo)反映，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示。自始至終履行法定的審計程序。在實施審計時要嚴(yán)格履行，絕不能忽略和違反程序。

（三）發(fā)揮財務(wù)審計的獨立性，加強被審計單位內(nèi)部控制

獨立性是財務(wù)審計的靈魂，在審計的發(fā)展過程中，獨立審計準(zhǔn)則是最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)則。獨立審計準(zhǔn)則也成為現(xiàn)代社會人們公認(rèn)的注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心內(nèi)容。有無數(shù)的實踐證明，多數(shù)審計問題都出于注冊會計師屈從于各種壓力，偏聽被審單位一面之詞造成的。如果審計失去了審計的獨立性，審計就失去其應(yīng)有權(quán)威和作用，就不能為金融秩序健康發(fā)展保駕護(hù)航，就不能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作堅強后盾，更談不上審計風(fēng)險的管理。因此，發(fā)揮審計的獨立性，是做好財務(wù)審計工作永遠(yuǎn)不可疏忽的重要內(nèi)容。在財務(wù)審計活動中，還存在另一種情況，就是如果被審計單位的財務(wù)控制制度存在一定的缺陷，就必須強化被審計單位的財務(wù)管理、內(nèi)部控制以及激勵制度，完善內(nèi)部控制評價體系方面的控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)資料合法性、理性，為實施財務(wù)審計提供方便，為財務(wù)審計正常運作做支撐。

（四）建立財務(wù)風(fēng)險防范基金，健全審計法律法規(guī)

審計風(fēng)險的客觀存在是不爭的事實，為審計業(yè)務(wù)順利發(fā)展，審計機構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險防范基金，建立風(fēng)險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因?qū)徲嬶L(fēng)險造成的損失，也可向保險公司投責(zé)任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險，彌補一些因風(fēng)險造成的損失。

提高審計人員的依法執(zhí)法水平，是強化防范和約束機制的有效措施。財務(wù)審計機關(guān)和審計人員要自覺地依法規(guī)范和約束自身行為。使審計機關(guān)和審計人員嚴(yán)格地在法律、法規(guī)限定的范圍內(nèi)開展工作，并履行職責(zé)，依法自覺接受專門機關(guān)、社會各方面和廣大人民群眾的監(jiān)督，使審計機關(guān)和審計人員成為依法行政的表率、遵紀(jì)守法的楷模。在現(xiàn)代財務(wù)審計風(fēng)險防范中，進(jìn)一步加強審計復(fù)核工作，使審計復(fù)核工作真正成為防范審計風(fēng)險的重要屏障。按照審計執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究的制度和辦法，及時發(fā)現(xiàn)和查處審計人員在審計過程中的違紀(jì)違規(guī)行為，體現(xiàn)審計過程的公正性、客觀性和獨立性。

四、結(jié)語

在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，財務(wù)審計工作的挑戰(zhàn)和困難也隨之加大，防范現(xiàn)代財務(wù)中的審計風(fēng)險、提高財務(wù)審計質(zhì)量就成為未來審計工作的主旋律，財務(wù)審計必將為企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化、現(xiàn)代化管理及經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]劉國永.探討審計風(fēng)險的防范及控制策略[J].財經(jīng)界，2012(04).

[2]林峰.論審計風(fēng)險的成因及控制對策[J].中小企業(yè)管理與科技，2011(22).

[3]梁曉欣.論如何規(guī)避審計風(fēng)險[J].經(jīng)濟(jì)師，2011(03).

[4]周紅.淺析審計風(fēng)險的防范與控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011(09).

[5]劉軍林.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險初探[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009(29).

作者簡介：胡立英（1973-），女，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計部，經(jīng)濟(jì)師，從事審計工作；孫燕（1982-），女，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計部，助理會計師，從事審計工作；劉芳（1981-），女，湖北潛江人，?？?，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計部，經(jīng)濟(jì)師，從事審計工作；祝建新（1975-），男，浙江臨安人，本科，就職于臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計部，經(jīng)濟(jì)師，從事審計工作。

（責(zé)任編輯：陳岑）