各國會計準(zhǔn)則等效問題研究及啟示

葉莉君 袁莉

【摘要】隨著國際經(jīng)濟(jì)交流與合作日益密切，許多國家將國際會計準(zhǔn)則作為等效的目標(biāo)，對自己國家的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并在會計準(zhǔn)則國際等效活動中采取了許多相應(yīng)的措施，這對加快我國會計準(zhǔn)則等效進(jìn)程有很大的啟示作用。

【關(guān)鍵詞】國際會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則等效

2007年1月1日我國首先在上市公司中推行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并鼓勵其他企業(yè)實行。這標(biāo)志著與國際會計準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的正式建立。自我國頒布的新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)實現(xiàn)了基本趨同后，我國財務(wù)部就啟動了實現(xiàn)與世界上其他國家和地區(qū)的等效程序，目前已取得了一些進(jìn)展。世界上一些發(fā)達(dá)國家，如美國、歐盟和日本等在會計準(zhǔn)則等效認(rèn)定的不同立場和戰(zhàn)略給我國會計準(zhǔn)則等效提供了很好的啟示。

一、發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則等效做法與經(jīng)驗

（一）美國會計準(zhǔn)則等效進(jìn)程動態(tài)

2002年，美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）簽署了“諾沃克”協(xié)議，執(zhí)行一項短期國際趨同計劃。此協(xié)議標(biāo)著美國會計準(zhǔn)則（GAAP）與國際會計準(zhǔn)則（IFRS）趨同邁出了重要的一步。2006年，F(xiàn)ASB與IASB簽署了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的趨同路線圖》，達(dá)成了通過高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的制定以最大限度達(dá)到會計準(zhǔn)則的趨同。2007年，美國證監(jiān)會（SEC）決定在美的外國企業(yè)如果完全采用IASB公布的IFRS編制財務(wù)報表，可以不附調(diào)整表，這意味著SEC為放棄本國的GAAP鋪平了道路。2008年，SEC為了規(guī)范上市公司采用IFRS編制財務(wù)報表發(fā)布了一份關(guān)于采納IFRS路線圖的征求意見稿。這是美國邁向國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程里，最具有突破性的舉措。2009年，F(xiàn)ASB會計準(zhǔn)則匯編正式對外發(fā)布，為GAAP與IFRS的趨同奠定了基礎(chǔ)。美國利用其國際影響力，強勢加入IASB，從多方面積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，以期在國際會計事務(wù)中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用；新國際會計準(zhǔn)則委員會的改組方案是在美國的主導(dǎo)下完成的，充分體現(xiàn)了美國的利益，為美國與采用IFRS的國家和地區(qū)實現(xiàn)會計準(zhǔn)則等效提供了便利。2008年，GAAP通過了歐盟的等效認(rèn)定評估，成為了歐盟首批第三國等效會計準(zhǔn)則。正是美國順應(yīng)國際資本流動需求和效率要求，并結(jié)合自身實際情況，因勢利導(dǎo)，通過連續(xù)、周密、穩(wěn)健的計劃實施，建立了真正意義上的國際趨同和等效。

（二）歐盟會計準(zhǔn)則等效進(jìn)程動態(tài)

1999年，歐盟委員會制定了“金融服務(wù)行動計劃”，打算通過該計劃盡快消除歐盟各成員國之間不同會計模式的差異，以此提高會計國際競爭力。此項計劃的發(fā)布與實施極大地推動了歐盟會計準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程。2002年，歐盟理事會通過了歐盟委員會提交的要求所有已在歐盟資本市場上市的公司在2005年前按照IFRS編制合并財務(wù)報表的規(guī)章草案。同年，歐洲議會和歐盟委員會討論通過“關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則的第1606號（2002）決議，要求歐盟所有上市公司在2005年1月1日開始采用IFRS編制合并報表。歐盟對IFRS并不是毫無保留的全盤接受，而是采用雙層認(rèn)可機制，此機制的采用不僅讓歐盟避免了建立一套自己的會計準(zhǔn)則會產(chǎn)生的高制定成本，還從政治層面上和技術(shù)上統(tǒng)一了其成員國的立場，提高了歐盟在會計準(zhǔn)則等效認(rèn)定上的影響力。在與IFRS趨同的同時，歐盟對原有的會計指令進(jìn)行了逐步修改，對IFRS沒有涉及的一些重要問題進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，較好地處理了兩者之間的差異和矛盾。在與IASB廣泛接觸的同時，歐盟還通過第三國會計準(zhǔn)則等效評估戰(zhàn)略加強了與其他國家的溝通和合作。歐盟積極推行的這一系列會計等效措施不僅鞏固了歐洲資本市場的地位，進(jìn)一步吸引其他國家地區(qū)企業(yè)前去上市的同時，還降低了歐洲企業(yè)在其他國家地區(qū)資本市場的上市成本，并極大地提高了其會計國際影響力。

（三）日本會計準(zhǔn)則等效進(jìn)程動態(tài)

2001年，制定日本會計準(zhǔn)則的法定機構(gòu)——日本會計準(zhǔn)則理事會（ASBJ）正式成立并開展工作。2004年，ASBJ公布了《會計準(zhǔn)則理事會中期運營方針》，明確提出了日本會計準(zhǔn)則國際化的方針。日本根據(jù)2004年IASB向ASBJ提出關(guān)于減少IFRS與日本會計準(zhǔn)則之間差異的議案和2005年歐洲證劵監(jiān)管委員會對日本會計準(zhǔn)則等效問題提出的技術(shù)性建議展開了日本會計準(zhǔn)則國際趨同和等效進(jìn)程工作。2007年，ASBJ與IASB聯(lián)合簽署了“東京協(xié)議”，旨在加快日本會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐以及歐盟對日本會計準(zhǔn)則的等效認(rèn)定。在ASBJ和其他相關(guān)機構(gòu)的推動下，日本會計準(zhǔn)則國際趨同和等效工作進(jìn)展順利，并最終在2008年取得了歐盟等效評估的認(rèn)可。ASBJ積極參與國際會計事務(wù)，與IASB保持密切合作，在IASB首屆理事會中謀得了寶貴席位，運用自身影響力使IASB制定出有利于日本的國際會計準(zhǔn)則。ASBJ充分滿足了市場參與各方的實際需求，以理性務(wù)實的態(tài)度制定了等效路線圖，先易后難、逐步推進(jìn)了會計準(zhǔn)則等效的實現(xiàn)。

二、對我國會計準(zhǔn)則等效的啟示

（一）進(jìn)一步加強國際交流和合作

近十幾年來，我國積極與世界其他國家和地區(qū)開展會計交流活動，并進(jìn)行了了雙邊、多邊的對話，取得了長足的進(jìn)步。目前我國在國際上的會計影響力較小，因而應(yīng)進(jìn)一步加強國際交流和合作。筆者認(rèn)為可從兩個方面入手：

1.積極參與IASB的工作并開展合作項目，爭取在IASB中的發(fā)言權(quán)

改組后的IASB成員主要來自于歐盟、美國、澳大利亞等國家，這樣制定的國際會計準(zhǔn)則和相關(guān)政策皆受到這些國家會計環(huán)境和準(zhǔn)則的影響，多少會體現(xiàn)這些國家的意志。而我國在IASB中的影響較小，還未參與IFRS的制定工作。為了增強我國國際會計話語權(quán)，我們應(yīng)更加積極爭取和IASB全方位接觸，力爭與其開展項目合作，為IFRS制定提供意見，使IFRS能夠照顧包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的利益，從而減少我國會計準(zhǔn)則和IFRS的差異。

2.制定互動性、多贏性的會計準(zhǔn)則等效路線圖

美國GAAP的等效進(jìn)程如此快捷順利離不開美國積極加入IASB和推進(jìn)于歐盟等發(fā)達(dá)國家地區(qū)的等效對話。這點值得我們很好的借鑒。通過與歐盟、美國、日本這些經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)協(xié)商對話，有利于雙方加強會計領(lǐng)域的合作，對消除會計等效過程中產(chǎn)生的問題起著積極作用。這條路線的實施已經(jīng)讓我國基本實現(xiàn)了與歐盟的會計準(zhǔn)則等效，因此，我國應(yīng)堅持與歐盟、美國等發(fā)達(dá)國家建立雙邊、多邊合作路線來進(jìn)一步推動我國會計準(zhǔn)則國際等效的進(jìn)程。此外，我們在進(jìn)一步擴(kuò)大會計國際趨同與鞏固等效成果的同時，應(yīng)聯(lián)合新興資本市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家、廣大發(fā)展中國家探討共同會計現(xiàn)象，加強區(qū)域間合作，尋求制定一套具有建設(shè)性、互動性、多贏性的解決方案，比如學(xué)習(xí)歐盟積極實行雙層認(rèn)可機制、推行等效認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)等一系列措施。

（二）增強我國會計綜合實力

要加快我國會計準(zhǔn)則等效進(jìn)程，僅靠加強國際合作和交流力度不足，還應(yīng)從提高我國會計綜合實力這個根本入手，完善我國會計準(zhǔn)則，縮小我國會計準(zhǔn)則和IFRS的差異。

1.培養(yǎng)高級會計人才

從長期來講，會計人才培養(yǎng)機制的改革是解決我國會計人才培養(yǎng)問題的根本途徑。首先，必須提高我國會計從業(yè)資格的要求，提高我國會計從業(yè)人員素質(zhì)；其次，加強輸送會計人才的高校會計教育改革，尤其注重理論教育和實務(wù)的結(jié)合，加強課外專業(yè)實習(xí)，建立會計實習(xí)基地，注意多學(xué)科的交叉、滲透，培養(yǎng)復(fù)合型人才；再次，加強對注冊會計師這些高級會計人才的后續(xù)培訓(xùn)和考核，打造出具有國際視野、國際業(yè)務(wù)水平素養(yǎng)、熟悉國際貿(mào)易流程、懂法律和精通外語的注冊會計師。

2.會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)改革

出于政府意識形態(tài)和體制的慣例，依靠政府權(quán)威來執(zhí)行的會計準(zhǔn)則對正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的我國反映出其局限性和滯后性。在我國會計準(zhǔn)則等效進(jìn)程中，應(yīng)向日本學(xué)習(xí)，和廣大會計人員或上市企業(yè)公開討論，激勵基層從業(yè)人員提出意見，多聽取采納有豐富會計實踐經(jīng)驗的團(tuán)體和個人意見，形成一個自下而上的準(zhǔn)則制定模式，才能夠準(zhǔn)確反映出市場信息和動態(tài)，制定出符合我國市場經(jīng)濟(jì)的會計準(zhǔn)則。

3.健全監(jiān)管執(zhí)行機制

強有力的制度約束和負(fù)責(zé)監(jiān)督的權(quán)威機構(gòu)是確保會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的保證。我國新準(zhǔn)則實施過程中由于缺乏一個有效的執(zhí)行監(jiān)管機制出現(xiàn)了一些問題，如會計信息的虛假問題。因此，我國在繼續(xù)推進(jìn)會計準(zhǔn)則趨同和等效過程中，應(yīng)借鑒歐盟做法（SEC發(fā)布會計準(zhǔn)則，歐洲銀監(jiān)會監(jiān)督金融機構(gòu)執(zhí)行會計準(zhǔn)則），建立一個高效的內(nèi)部控制機制和外部監(jiān)管機制，提高執(zhí)行質(zhì)量，提供一個可靠、相關(guān)和充分的會計信息環(huán)境。

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作者簡介：葉莉君（1984-），女，助教，碩士，就職于重慶理工大學(xué)商貿(mào)信息學(xué)院，研究方向：會計學(xué)；袁莉（1975-），女，講師，碩士，就職于重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：西方會計學(xué)、國際會計學(xué)。

（責(zé)任編輯：李娜）